一、政策要點(diǎn)解析

　　【要點(diǎn)一】 扣除金額的確認(rèn)——57號文

　　總原則為損失的凈額。換個(gè)角度說就是對于在損失確認(rèn)過程中可收回的部分不得確認(rèn)損失。包括：

　　(1)現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢和被盜時(shí)責(zé)任人的賠償額或保險(xiǎn)公司的賠款;

　　(2)應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額。

　　特別說明：

　　(1)存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而 無法收回的部分可以作為損失扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(3)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　小案例：

　　A公司2022年購入甲商品一批，2023年12月實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)產(chǎn)盤虧形成非正常損失賬面成本26萬元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬元，要求責(zé)任人賠償1萬元。上述損失會計(jì)上已計(jì)入2023年的“管理費(fèi)用”科目。

　　稅務(wù)處理：

　　步驟1：計(jì)算2023年會計(jì)計(jì)入損益的存貨損失金額

　　(1)賬面價(jià)值26萬元

　　(2)扣除責(zé)任人賠償金額1萬元，加上損失存貨轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬元， 即：2023年會計(jì)計(jì)入損益的存貨損失金額28.38萬元。

　　步驟2：計(jì)算按稅法規(guī)定允許稅前扣除的損失金額

　　(1)賬面成本=26萬元

　　(2)加損失存貨轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬元，即損失存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬元

　　(3)責(zé)任人賠償金額1萬元不允許稅前扣除

　　(4)2018年按稅法規(guī)定允許稅前扣除的損失金額=29.38-1=28.38萬元

　　【要點(diǎn)二】資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度的確認(rèn)——25號公告

　　1.扣除方式——申報(bào)扣除

　　2.扣除年度

　　(1) 實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的。

　　(2)法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

　　屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

　　【要點(diǎn)三】資產(chǎn)損失的確認(rèn)——25號公告

　　貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)的重點(diǎn)：

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書。

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。

　　債權(quán)性投資損失確認(rèn)的重點(diǎn)：

　　債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具的，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等

　　到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書。

　　債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。

　　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

　　(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);

　　(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　【要點(diǎn)四】如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除——15號公告

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

　　(一)資產(chǎn)損失的概念

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策>的通知 》(財(cái)稅[2009]57號)

　　一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(二)資產(chǎn)損失的范圍

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)

　　第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失。發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　(四)資產(chǎn)損失的口徑比較

　　資產(chǎn)損失判定的標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)損失金額，均應(yīng)以計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。由于計(jì)稅基礎(chǔ)不能直接從企業(yè)會計(jì)賬表中取得，實(shí)務(wù)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)會計(jì)核算和稅務(wù)核算的差異以及調(diào)整過程。例如，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，應(yīng)按稅務(wù)申報(bào)的年限和殘值率，而非按照財(cái)務(wù)的年限和殘值率確定。