浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告[全文廢止]

浙江省國家稅務(wù)局公告2013年第7號 2013-08-15

　　稅屋提示——依據(jù)浙江省國家稅務(wù)局公告2016年12號 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于公布全文有效、全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)自2016年8月15日起全文廢止。

　　近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡如何征收增值稅的問題。為加強(qiáng)對此種銷售行為的增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行。

　　一、單用途商業(yè)預(yù)付卡(含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡)是由從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證。

　　二、納稅人以銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡方式銷售貨物、服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條靠前款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡并收取貨款同時(shí)(不論是否開具銷售**)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　三、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款(或開具**)的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(一)按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)

　　 貸：預(yù)收賬款

　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(二)月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：預(yù)收賬款

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　 貸：庫存商品

　　(三)銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　(四)銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　(五)預(yù)付卡既用于購買貨物又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目(如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院)的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　四、對在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費(fèi)，售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，按以下方式處理：

　　(一)實(shí)際消費(fèi)門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(二)銷售單用途預(yù)付卡的門店，對在我省范圍內(nèi)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。

　　借：預(yù)收賬款(或其他往來科目)

　　 貸：銀行存款(或其他往來科目)

　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　五、本通知自2013年7月1日執(zhí)行，《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡(券)行為征收增值稅問題的通知》(浙國稅流[2009]75號)同時(shí)廢止。

　　特此公告。