四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào) 2011-08-31

現(xiàn)將單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

　　單用途商業(yè)預(yù)付卡(含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡等，以下簡(jiǎn)稱“單用途預(yù)付卡”)是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購(gòu)買商品、服務(wù)的一類預(yù)付卡。對(duì)納稅人銷售單用途預(yù)付卡的增值稅問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的不同情況，按以下方式分別處理：

　　一、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)未開(kāi)具**的，可在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)按交易金額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　二、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開(kāi)具**的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具**的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(一)開(kāi)具**時(shí)，按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)

　　貸：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(二)月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　(三)銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)

　　貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　(四)銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　(五)預(yù)付卡既用于購(gòu)買貨物又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目(如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院)的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　三、對(duì)在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費(fèi)，售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，按以下方式處理：

　　(一)實(shí)際消費(fèi)門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(二)銷售單用途預(yù)付卡的門店，對(duì)在我省范圍內(nèi)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。

　　借：預(yù)收賬款(或其他往來(lái)科目)

　　貸：銀行存款(或其他往來(lái)科目)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

　　四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅**使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))文件的規(guī)定，由于納稅人銷售單用途預(yù)付卡時(shí)不能確定實(shí)際交易貨物項(xiàng)目，因此不得開(kāi)具增值稅專用**。

　　本公告自2011年10月1日施行。