百科知識
辨別:不征稅收入≠免稅收入
??? 隨著稅法宣傳力度的加大,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)知道不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。但這還不夠。在征管實踐中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)企業(yè)認為不征稅收入就是“不征稅的收入”,這是不對的,不征稅收入是暫不征稅,而非永不征稅。
??? 比如,某企業(yè)取得***補助N元,符合不征稅收入條件,當年已全部支出。匯算清繳時,在附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行“不征稅收入”調(diào)減N元,第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”調(diào)增N元。其實,企業(yè)這樣處理,會導致少計應納稅所得額N元,需要補繳企業(yè)所得稅,并加收滯納金。正確的做法是:先在附表一(1)《收入明細表》第24行“***補助收入”填入N元,再在附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行調(diào)減N元,第38行調(diào)增N元。
??? 有的企業(yè)對此很不理解,不明白為何不征稅收入還要征稅。通俗地講,首先企業(yè)應當把從***取得的***補助計入收入總額,然后符合不征稅收入條件的全額調(diào)減,最后使用時再調(diào)增。我們以下面的例子來說明:
??? 例1:企業(yè)2012年取得***補助100萬元(適用稅率25%),不符合不征稅收入條件。則2012年該***補助對應的應納稅所得額為100萬元,繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
??? 例2:企業(yè)2012年取得***補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當年全部支出。則2012年該***補助對應的應納稅所得額為100-100+100=100(萬元),繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
??? 例3:企業(yè)2012年取得***補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當年沒有支出;2013年全部支出。則2012年該***補助的應納稅所得額為100-100=0(元);2013年該***補助的應納稅所得額為100萬元,繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
??? 例4:企業(yè)2012年取得***補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當年支出60萬元,2013年支出40萬元。則2012年該***補助的應納稅所得額為100-100+60=60(萬元),繳納企業(yè)所得稅60×25%=15(萬元);2013年該***補助的應納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元)。
??? 例5:企業(yè)2012年取得***補助100萬元(適用稅率25%),符合不征稅收入條件,當年沒有支出,2013年支出40萬元,2014年支出40萬元,2015年支出20萬元。則2012年該***補助的應納稅所得額為0元;2013年該***補助的應納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2014年該***補助的應納稅所得額為40萬元,繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2015年該***補助的應納稅所得額為20萬元,繳納企業(yè)所得稅20×25%=5(萬元)。
??? 從上述5個例子可以看出,企業(yè)取得的***補助,無論是否屬于不征稅收入,繳納的稅款均為25萬元,企業(yè)的稅款并沒有減少。既然如此,不征稅收入的意義何在呢?
??? 不征稅收入的意義在于:企業(yè)可以延遲納稅,若企業(yè)在取得當年全部支出(如例2),則不會產(chǎn)生任何收益。若企業(yè)未在取得當年全部支出(如例3、例4、例5),則可以延遲納稅,獲得資金的時間性收益,對企業(yè)是有利的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第三條規(guī)定,企業(yè)將符合本通知靠前條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的***部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。因此,企業(yè)最多可以延遲5年納稅。
??? 綜上所述,不征稅收入不是免稅收入,作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠不征稅,而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠,也并非永遠不征稅,只是暫時不征稅,企業(yè)一定要走出這個誤區(qū),避免稅務(wù)風險。
??? 案例:2009年7月30日,稅務(wù)人員在對某高新技術(shù)企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進行檢查時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2008年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補貼100萬元。2008年6月,該企業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備,并計入固定資產(chǎn)80萬元,企業(yè)按10年的期限從2008年7月開始計提折舊,當年計提折舊4萬元,此外有2萬元用于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資支出,折舊4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時加計扣除,加計扣除的研發(fā)支出符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)的規(guī)定。企業(yè)自行申報2008年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為2000萬元,科技補貼100萬元未從應納稅所得額中扣減,企業(yè)無其它納稅調(diào)整事項。
由于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)是2009年6月16日才發(fā)布的,而一般企業(yè)在5月31日前就已辦理年度匯算清繳,故當時尚未執(zhí)行財稅[2009]87號文件。財稅[2009]87號規(guī)定,對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民***財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合三個條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。具體條件是:企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項用途;財政部門或其他撥付資金的***部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。檢查人員經(jīng)認真審查,確認企業(yè)的科技補貼100萬元符合財稅[2009]87號規(guī)定的不征稅條件。那么,該如何對企業(yè)2008年度應納稅所得額進行納稅調(diào)整呢?
??? 納稅調(diào)整計算:按照財稅[2009]87號的規(guī)定,該企業(yè)取得的科技補貼100萬元應作為不征稅收入,同時不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此,該企業(yè)2008年度的折舊4萬元和工資2萬元及其相應的加計扣除均不得在稅前扣除。2008年度應納稅所得額為2000-100+4+2+(4+2)×50%=1909(萬元),應納企業(yè)所得稅1909×15%=286.35(萬元),比原先申報稅款少了2000×15%-286.35=13.65(萬元),應按規(guī)定進行退抵手續(xù)。
分析:財政性資金,到底是“免稅收入”還是“不征稅收入”要嚴格區(qū)分,按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除,而免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),則可以扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。稅務(wù)人員在對企業(yè)進行檢查時,如果是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè),要注意其“營業(yè)外收入”等科目,如果是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),要注意“補貼收入”等科目,如果是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè),則要注意“遞延收益”和“營業(yè)外收入”等科目,此外還要注意企業(yè)的“其它應付款”、“專項應付款”等相關(guān)科目,弄清財政性資金的來源及去向,嚴格區(qū)分“免稅收入”和“不征稅收入”的稅務(wù)處理,既要充分保護納稅人享受好稅收優(yōu)惠,同時也不能讓國家稅收受損失。
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