目前很多境內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)商尋找境外個人對房地產(chǎn)開發(fā)項目進行設計，那么企業(yè)支付給境外個人的設計費，需要代扣代繳哪些稅款呢?今天和大家探討一下。

　　一、增值稅及附加

　　依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第六條規(guī)定：中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人;第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

　　同時，財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

　　因此，當房地產(chǎn)企業(yè)支付境外設計服務且設計方案是服務境內(nèi)項目的，房地產(chǎn)企業(yè)有義務代扣代繳增值稅及其附加稅費，增值稅稅率為6%。

　　房地產(chǎn)公司取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進項稅抵扣增值稅銷項稅額，但是以完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者**。如果資料不全，則其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　二、個人所得稅

　　1、納稅人

　　居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，和非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，都應按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。

　　非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。

　　居民個人是完全納稅義務人，無論從中國境內(nèi)還是境外取得的個人收入，均依法在中國進行申報納稅和繳稅。

　　非居民個人是不完全的納稅義務人，只對源于中國境內(nèi)的所得，依法在中國進行申報納稅和繳稅。

　　居民個人和非居民個人的判斷有兩個標準：

　　(1)住所

　　只要是在我國有住所的人，就都是我國的居民納稅人。

　　這里的住所，不等同于房子，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系等產(chǎn)生的習慣性居住地。

　　案例01：王小二因為出國旅游需要在境外居住，旅游結束之后仍會回到中國境內(nèi)居住，則中國為王小二的習慣性居住地。

　　(2)居住時間

　　183天就是一個界限。居住時間滿183天(含)的，為居民個人，居住時間不滿183天的，為非居民個人。

　　案例02：新加坡公民***先生在微軟(中國)公司工作，如果2020年在中國**境內(nèi)工作時間不滿183天，為非居民個人;在中國**境內(nèi)工作時間超過183天(含)，為居民個人。

　　具體參考稅法文件：

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》(主席令第九號)

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)

　　2、個人所得稅納稅義務人取得哪些應稅所得需繳個人所得稅

　　居民個人從中國境內(nèi)、外取得的個人所得稅應稅收入，非居民個人取得源于中國境內(nèi)的個人所得稅應稅所得，都應依法在中國進行申報繳納個人所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》(主席令第九號)

　　第二條下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：

　　(一)工資、薪金所得;

　　(二)勞務報酬所得;

　　(三)稿酬所得;

　　(四)特許權使用費所得;

　　(五)經(jīng)營所得;

　　(六)利息、股息、紅利所得;

　　(七)財產(chǎn)租賃所得;

　　(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(九)偶然所得。

　　居民個人取得前款靠前項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款靠前項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

　　無論是居民個人還是非居民個人，取得收入不屬于個人所得稅應稅收入的，都不需要繳納個人所得稅。

　　三、案例解析

　　2020年境內(nèi)居民企業(yè)——甲房地產(chǎn)開發(fā)公司聘請德國的專家做房產(chǎn)設計，德國專家(在中國境內(nèi)無住所)完全在國外工作，然后交付產(chǎn)品，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給德國專家的設計費1800萬元。問甲公司如何代扣代繳稅金?

　　1、增值稅及附加分析

　　甲房地產(chǎn)企業(yè)有義務代扣代繳增值稅及其附加稅費，增值稅稅率為6%。甲房地產(chǎn)公司按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款&pide;(1+稅率)×稅率。具體計算過程如下：

　　增值稅=1800&pide;(1+6%)×6%=101.87(萬元)

　　城市維護建設稅=101.87×7%=7.13(萬元)

　　教育費附加=101.87×3%=3.06(萬元)

　　地方教育費附加=101.87×2%=2.04(萬元)

　　2、個人所得稅分析

　　德國專家在中國境內(nèi)無住所，完全在國外工作，也未居住，根據(jù)《個人所得稅法(2018版)》及其實施條例等政策規(guī)定，為非居民個人。

　　德國專家從中國境內(nèi)的設計費1800萬元，為來源于從中國境內(nèi)取得的勞務報酬所得，應按規(guī)定繳納個人所得稅，支付單位甲公司為扣繳義務人，在甲公司主管稅務機關申報納稅。

　　德國專家應繳個人所得稅額=(1800-1800*20%)*45%-1.516

　　=648.484(萬元)

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第56號)

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)

　　注意：德國專家為德國稅收居民個人時，按照我國與德國簽訂的稅收協(xié)定，可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務總局有關規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。

　　除稅收協(xié)定及財政部、稅務總局另有規(guī)定外，無住所個人適用稅收協(xié)定的，按照規(guī)定可不繳納個人所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《財政部 稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第35號)

　　本案例德國專家不享受中國和德國稅收協(xié)定待遇，則需要由甲公司代扣代繳個稅648.484萬元;德國專家為德國稅收居民個人，取得的獨立個人勞務所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。

　　2009年之前的解答——

支付境外設計費要代扣營業(yè)稅和所得稅?

　　一外國公司為我公司提供設計方案，該項設計完成后，我公司在國外取得設計方案，并由國內(nèi)向國外支付設計費，是否代扣營業(yè)稅和所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：

　　第三條　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%(減按10%)的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　第三十七條　對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令[1993]第136號)的規(guī)定：

　　靠前條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：

　　第七條　除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例靠前條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：(一)所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);

　　因此，貴公司要代扣代繳境外設計公司的企業(yè)所得稅，是否要代扣營業(yè)稅要看該境外企業(yè)提供的設計服務是否發(fā)生在中國境內(nèi)。

　　來源：安徽稅務網(wǎng)