百科知識(shí)
土增稅清算滯納金應(yīng)從稅局審核確定屆滿之日起算
一、案件事實(shí)
A公司是某市一家房開(kāi)企業(yè)。2020年2月3日,當(dāng)?shù)囟悇?wù)二分局向A公司送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,要求A公司自收到通知書之日起90日內(nèi)對(duì)甲項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。2020年4月30日,A公司進(jìn)行了土增值稅清算申報(bào)。
2022年12月10日,二分局向A公司作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(土地增值稅清算審核結(jié)果通知)》,將具體的審核調(diào)整結(jié)果進(jìn)行了告知,應(yīng)補(bǔ)繳稅款1億元;與此同時(shí),還在通知書中要求A公司自2020年4月30日起按日加收應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅款萬(wàn)分之五的滯納金。算至2022年12月30日的滯納金高達(dá)4800萬(wàn)元。
可以看到,本案中二分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知書征收的滯納金并不是從2022年12月10日之后起算,而是從甲項(xiàng)目的清算申報(bào)截止日即2020年4月30日起算,這種滯納金的計(jì)算方法使得滯納金的計(jì)算期間涵蓋了二分局長(zhǎng)期的審核期間,是否合理合法,是本案的一個(gè)重要爭(zhēng)議。為什么二分局通知的滯納金起算點(diǎn)是2020年4月30日呢?原因是該市《土地增值稅清算管理辦法》規(guī)定,納稅人辦理清算申報(bào)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)清算審核或稅務(wù)檢查補(bǔ)繳的清算稅款,應(yīng)當(dāng)自清算申報(bào)期屆滿之次日起加收滯納金。
二、律師意見(jiàn)
靠前,由于A公司收到清算通知后的90日內(nèi)是清算申報(bào)期,且完成清算申報(bào)后沒(méi)有同步繳納應(yīng)補(bǔ)稅款,所以滯納金從2020年4月30日即清算申報(bào)期屆滿之日起算。
雖然該市《土地增值稅清算管理辦法》有上述規(guī)定,但是這一規(guī)定顯然違背稅務(wù)總局的上位規(guī)定。按照稅收征管法的規(guī)定,滯納金的起算時(shí)點(diǎn)是稅款繳納期限屆滿日的次日。國(guó)家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào))第三十二條規(guī)定,“土地增值稅清算審核結(jié)束,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人,并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。”可見(jiàn),土地增值稅清算審核系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)清算確定的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程,這一期間是稅款確認(rèn)期,而非法定的稅款繳納期。稅款繳納期應(yīng)當(dāng)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成清算審核,作出審核結(jié)論并通知納稅人補(bǔ)繳稅款的期限。同時(shí),結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第八條的規(guī)定,“納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后,清算補(bǔ)繳的土地增值稅,在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的,不加收滯納金。”因此,只有納稅人超過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的補(bǔ)繳期限未繳或少繳稅款的,從補(bǔ)繳期限屆滿之次日起算滯納金。將清算申報(bào)期屆滿后的審核期間納入滯納金計(jì)算期間顯然是錯(cuò)誤的。
第二,A公司可以通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟的法律救濟(jì)程序要求適用更高位階的稅務(wù)總局規(guī)定免除滯納金,也可以在復(fù)議、訴訟程序中申請(qǐng)對(duì)該辦法進(jìn)行合法性審查。
三、稅務(wù)合規(guī)建議
由于土地增值稅清算管理的規(guī)定存在各地不一的現(xiàn)象,因此房開(kāi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注本地規(guī)定與總局規(guī)定差異的情況,及時(shí)通過(guò)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)化解爭(zhēng)議防范風(fēng)險(xiǎn),必要時(shí)可以采取規(guī)范性文件合法性審查以及行政復(fù)議訴訟等法律救濟(jì)手段維護(hù)自身合法權(quán)益。
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