山東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《山東省地方稅務(wù)局民間借貸稅收管理辦法(試行)》的公告[全文廢止]

山東省地方稅務(wù)局公告2011年第4號 2011-09-21

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2018年第5號 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2018年4月28日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2015年第3號 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于公布繼續(xù)有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)有效期至2017年12月31日。

　　為加強我省民間借貸稅收管理，堵塞稅收漏洞，山東省地方稅務(wù)局制定了《民間借貸稅收管理辦法(試行)》,現(xiàn)予以發(fā)布，自2011年10月1日起施行。

　　特此公告。

山東省地方稅務(wù)局民間借貸稅收管理辦法(試行)

　　靠前條 為加強民間借貸稅收管理，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱民間借貸，是指金融機構(gòu)之外的單位、個人之間相互拆借資金、集資等融資行為(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))。

　　第三條 凡在我省范圍內(nèi)有償提供民間借貸應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人以及從我省取得利息收入的外國企業(yè)或個人(非居民)，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定履行納稅義務(wù)。

　　有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金、企業(yè)所得稅(或個人所得稅)。其中：營業(yè)稅適用“金融保險業(yè)”稅目，個人所得稅適用“利息、股息、紅利所得”稅目。

　　第五條 納稅人應(yīng)納營業(yè)稅的計稅營業(yè)額為貸款利息收入，包括加息、罰息、逾期償還利息或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　第六條 納稅人的計稅營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額應(yīng)以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。營業(yè)稅計稅營業(yè)額的折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采取何種折合率，確定后1年不得變更。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的折合率應(yīng)當(dāng)按照月度或季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按月度或季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

　　第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照貸款利息收入和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納營業(yè)稅=利息收入×5%

　　應(yīng)納個人所得稅=利息收入×20%

　　應(yīng)納非居民企業(yè)所得稅=利息收入×10%(稅收協(xié)定或安排的稅率低于10%，按協(xié)定或安排規(guī)定的稅率計算)

　　城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分別按相關(guān)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定計算繳納。

　　第八條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天，是指：簽訂書面民間借貸合同并明確付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為確定付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得借貸資金利息收入的當(dāng)天。

　　個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付利息的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人支付利息的當(dāng)天。

　　非居民各項稅收，以直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人對境外非居民納稅人支付利息超過三萬美元的，必須到主管稅務(wù)機關(guān)開具對外支付稅務(wù)證明后才能付匯。

　　第九條 營業(yè)稅的納稅期限為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別確定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　第十條 納稅人營業(yè)稅的納稅地點為其機構(gòu)所在地或居住地;扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的納稅地點為其機構(gòu)所在地或居住地;扣繳義務(wù)人代扣代繳非居民各項稅收的納稅地點為其機構(gòu)所在地或居住地;

　　第十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確、全面地核算應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生，并根據(jù)合法、有效憑證記賬。

　　第十二條 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生后，納稅人應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款并申請開具合法票據(jù)。

　　第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立民間借貸融資雙向申報制度，融資雙方應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定按時辦理納稅申報，如實報送相關(guān)資料。具體報送資料由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要確定。

　　第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)拓寬信息采集渠道，建立健全信息核查制度，按月對融資雙方財務(wù)報表往來賬項進(jìn)行比對、分析和驗證。

　　第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對融資過程的跟蹤控制，根據(jù)民間借貸雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系(集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他)、利息收付、財務(wù)處理等特征，確定適用不同的征收方式，實施分類管理。

　　第十六條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)融資類型、規(guī)模、頻繁程度，實施重點管理。

　　第十七條 納稅人有下列情況之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1、納稅人不能提供真實有效的民間借貸合同或借據(jù)，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，有充分證據(jù)表明存在民間借貸行為和金額的;

　　2、納稅人雖能提供真實有效的民間借貸合同或借據(jù)，但約定的利率明顯低于市場利率水平又無正當(dāng)理由的;

　　3、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

　　第十八條 納稅人有本辦法第十七條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列順序核定其應(yīng)納稅額：

　　1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　3、按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)&pide;(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省地方稅務(wù)局確定。

　　納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　第十九條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有利于稅源控管和方便納稅的原則，委托接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人代征該應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅金及附加。

　　第二十條 扣繳義務(wù)人向個人支付利息時，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。

　　第二十一條 納稅人發(fā)生的利息支出，按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定可以在稅前扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生的當(dāng)期和以后年度扣除。

　　第二十二條 納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定申報納稅以及發(fā)生稅收違法行為的，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第二十三條 本辦法未盡事宜按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及有關(guān)政策執(zhí)行。

　　第二十四條 本辦法由山東省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本辦法自2011年10月1日起實施。

　　附件：關(guān)于《山東省地方稅務(wù)局民間借貸稅收管理辦法(試行)》的起草說明