財(cái)政部 稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅[2018]27號(hào) 2018-3-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化主管部門，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化委員會(huì)：

　　為進(jìn)一步支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

　　一、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，靠前年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　二、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，靠前年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　三、對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受本通知靠前條、第二條稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受上述優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算。

　　四、享受本通知靠前條、第二條稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，其主體企業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁?xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

　　五、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起靠前年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　六、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起靠前年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　七、享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的范圍和條件，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）第二條執(zhí)行；財(cái)稅[2016]49號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)中“具有勞動(dòng)合同關(guān)系”調(diào)整為“具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系”，第（三）項(xiàng)中匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例由“不低于5%”調(diào)整為“不低于2%”，同時(shí)企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力。

　　八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)管理問題，按照財(cái)稅[2016]49號(hào)文件和稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部

2018年3月28日

普華永道解讀集成電路企業(yè)所得稅最新政策

　　為了扶持高端芯片產(chǎn)業(yè)發(fā)展，中國財(cái)稅部門不久前延續(xù)并升級(jí)了集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)改委 工信部公告[2020]45號(hào)，45號(hào)公告)。總體而言，新政策延續(xù)了此前集成電路行業(yè)和軟件行業(yè)的大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)高端集成電路企業(yè)及項(xiàng)目提升了優(yōu)惠程度。由于該政策中的優(yōu)惠分類比較復(fù)雜，且涉及新老政策銜接，如何適用新政策的優(yōu)惠是近期芯片企業(yè)關(guān)注的問題。本文就熱點(diǎn)問題予以企業(yè)答疑解惑。

　　問答一

　　問：某公司是國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，于2015年設(shè)立，2017年度開始獲利。根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)文，2017和2018年度我公司享受了“兩免三減半”的首兩年免稅優(yōu)惠;2019年度和2020年一至三季度預(yù)繳則適用了國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的10%優(yōu)惠稅率。該公司2020年及以后年度應(yīng)如何適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

　　答：45號(hào)公告自2020年1月1日起執(zhí)行后，原財(cái)稅[2012]27號(hào)文中重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)的10%優(yōu)惠條款被廢止。若企業(yè)符合45號(hào)公告規(guī)定(即國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)自獲利年度起五年免稅及接續(xù)年度適用10%稅率)，可以在剩余期限內(nèi)按新政策享受。具體請(qǐng)參見下表：

　　需注意的是，國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅優(yōu)惠通過清單制方式管理，由發(fā)改委、工信部制定，每年3月底前向稅務(wù)部門提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項(xiàng)目清單。2020年可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項(xiàng)目清單于2021年3月后才會(huì)公布。因此，若該公司2020年已按10%或12.5%進(jìn)行預(yù)繳，可能需要待2021年公布清單確定該公司屬于國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)后，再申請(qǐng)退稅。考慮到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作可能不同，請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

　　問答二

　　問：某公司于2016年成立，主要生產(chǎn)線寬小于0.8微米的集成電路，并于2017年起獲利。根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)文，該公司于2017-2019年度享受了集成電路“兩免三減半”優(yōu)惠待遇。45號(hào)公告發(fā)布后，該公司可能無法達(dá)到生產(chǎn)“線寬小于130納米集成電路”的門檻，該公司是否還可以繼續(xù)按老政策享受優(yōu)惠?

　　答：根據(jù)45號(hào)文，該公司符合老政策且在2019年前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期，因此即使該公司無法滿足新政策的優(yōu)惠條件，仍可以按老政策規(guī)定享受至期滿為止。具體請(qǐng)參見下表：

　　問答三

　　問：某公司于2018年設(shè)立，主要生產(chǎn)線寬小于130納米的集成電路。2018-2020年度公司仍處于虧損狀態(tài)?；谠摴镜膽?zhàn)略與市場實(shí)際情況，預(yù)計(jì)未來多年(超過五年)可能仍處于虧損階段。若該公司被發(fā)改委、工信部列入2020年可享受集成電路稅收優(yōu)惠的企業(yè)清單，是否可以延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限?

　　答：根據(jù)45號(hào)公告，國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前五個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過十年。因此，若該公司被發(fā)改委、工信部列入2020年可享受集成電路稅收優(yōu)惠的企業(yè)清單，則2018年發(fā)生的虧損最長可結(jié)轉(zhuǎn)至2028年，2019年發(fā)生的虧損最長可結(jié)轉(zhuǎn)至2029年。以后年度以此類推。

　　問答四

　　問：某公司于2016年成立，生產(chǎn)線寬小于0.8微米的集成電路，目前尚未開始獲利。按照原來財(cái)稅[2012]27號(hào)文的政策，該公司可以由獲利年度起享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。45號(hào)文出臺(tái)后，對(duì)該公司2020年及以后年度企業(yè)所得稅處理有何影響?

　　答：根據(jù)45號(hào)公告，符合原有政策條件，2019年(含)之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020年(含)起不再執(zhí)行原有政策。因此，該公司可能無法再適用原27號(hào)文下的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。具體情況建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　財(cái)稅政策是協(xié)助實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略的方式之一。芯片稅收優(yōu)惠的延續(xù)與升級(jí)，將帶來整個(gè)芯片產(chǎn)業(yè)布局的重新調(diào)整，從而推動(dòng)新基建各領(lǐng)域全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。階梯性的政策也使得技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、研發(fā)能力強(qiáng)的企業(yè)能脫穎而出，加快行業(yè)優(yōu)勝劣汰。適用優(yōu)惠的企業(yè)可以關(guān)注進(jìn)一步落地政策，了解享受各項(xiàng)優(yōu)惠的具體條件、如何才能被納入清單、預(yù)繳環(huán)節(jié)(尤其是2021年靠前季度)是否可以直接享受優(yōu)惠等問題，提前規(guī)劃并做好準(zhǔn)備。

　　提醒：

　　由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作不同，2020年第四季度是否仍按10%(或者按享受“兩免三減半”中的減半稅率12.5%)進(jìn)行預(yù)繳，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。