增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限從90天，到180天，再到360天，當(dāng)我們還在想是否下一個(gè)政策抵扣期限是否改為720天的時(shí)候，在2019年的最后的夜晚，國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)文件，直接取消認(rèn)證期限了。這對(duì)納稅人來說是重大利好。要知道自從有了抵扣期限之后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與非財(cái)務(wù)部門、企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與稅局之間就不斷這個(gè)問題扯皮，這個(gè)問題在本文后續(xù)篇章會(huì)提到。那么取消認(rèn)證期限后，增值稅進(jìn)項(xiàng)管理是否就可以高枕無憂，放任不管了呢？筆者試圖以會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)管理來談?wù)勥@個(gè)問題。

　　一：政策原文及分析

　　政策：

　　增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅**綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

　　增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　解析：

　　用大白話來解讀，就是**開具日期為2017年1月1日及以后，就不存在抵扣期限的問題了。如果取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的可以抵扣。似乎一句話就可以總結(jié)，但是實(shí)務(wù)進(jìn)項(xiàng)的管理并不能放松。

　　一則：在實(shí)務(wù)中存在所謂按照稅負(fù)率申報(bào)增值稅的實(shí)際情況下，企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要的稅負(fù)率進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也不需要擔(dān)心未認(rèn)證抵扣的超過期限的問題，雖然企業(yè)進(jìn)項(xiàng)雖然不存在超過抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問題。但是會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)管理還是需要加強(qiáng)。因?yàn)殡m說進(jìn)項(xiàng)抵扣無期限了，但是企業(yè)的人員，包括不限于財(cái)務(wù)人員，因?yàn)槿藛T交接等問題，如果對(duì)于進(jìn)項(xiàng)管理，沒有制度上的保證，管理清單的落實(shí)，進(jìn)項(xiàng)臺(tái)賬的管理等方式，可能因?yàn)楦鞣N原因?qū)е聲?huì)計(jì)處理及稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)管理的錯(cuò)漏。所以取消了認(rèn)證期限，但是管理上還是不能放松。進(jìn)項(xiàng)的臺(tái)賬，日常**的傳遞，人員交接及會(huì)計(jì)交接進(jìn)項(xiàng)事項(xiàng)等等都需要加強(qiáng)及細(xì)化。

　　二則：稅局增值稅進(jìn)項(xiàng)管理可能會(huì)有所變化。比如之前存在的滯留票問題，一直是稅局風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)指標(biāo)，對(duì)于滯留**，稅局可能認(rèn)為，納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅專用**不抵扣，可能存在銷售貨物不開具**，不申報(bào)銷售收入逃避納稅義務(wù)行為。如果納稅人持續(xù)異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)未采取任何管理措施，則存在監(jiān)控不到位的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)對(duì)于稅局的滯留票的這種管理看法，所以對(duì)于取得的所有進(jìn)項(xiàng)**都是先抵扣，然后根據(jù)實(shí)際進(jìn)行轉(zhuǎn)出或者其他操作。那么在取消進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限之后，滯留票管理手段是否需要稅局重新界定呢？

　　二：政策解析

　　1:進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2020版

　　2：新政解析

　　備注：增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的可以申請(qǐng)抵扣，但是這一條非常難操作。

　　三：取消認(rèn)證期限之前的稅案

　　在新政策出臺(tái)之前，就進(jìn)項(xiàng)**超過抵扣期限，企業(yè)與企業(yè)員工、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與稅局之間，都是存在很多***，法院這類裁判文書還真不少。當(dāng)然現(xiàn)在政策取消了認(rèn)證期限了，就不必為此再打官司了?，F(xiàn)在看來，真實(shí)古今多少事，多付笑談中。那么我還拿出這些案例出來干啥呢？一則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的問題回憶回憶，二則更是在這些案例中，找到實(shí)務(wù)中企業(yè)**管理存在的問題，找到企業(yè)應(yīng)付管理之辦法。雖然抵扣期限是取消了，但是**在我國稅收征管中的未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，還將是主要征管手段，企業(yè)也必須加強(qiáng)這方面的管理。

　　A:公司員工與公司就**傳遞導(dǎo)致超過認(rèn)證期限***

廣東肯富來泵業(yè)股份有限公司與藍(lán)雁旻財(cái)產(chǎn)損害賠償***二審民事判決書

日期：2016-04-08

法院：廣東省佛山市中級(jí)人民法院

案號(hào)：（2016）粵06民終825號(hào)

　　綜上，本院認(rèn)為肯富來公司作為用人單位財(cái)務(wù)制度不完善，報(bào)賬流程不清晰，對(duì)**和人員的管理不到位，是導(dǎo)致涉案增值稅**不能及時(shí)上交的原因之一。

　　但同時(shí)，藍(lán)雁旻亦存在過錯(cuò)，理由如下:首先，藍(lán)雁旻作為采購人員，接收**和報(bào)賬是其職責(zé)之一，且其在肯富來公司從事采購工作近7年，熟悉相關(guān)制度、流程，應(yīng)當(dāng)知曉**的抵扣時(shí)間。

　　其次，肯富來公司已經(jīng)于2015年8月6日發(fā)出通知，明確要求檢查**日期以避免過期，但藍(lán)雁旻仍沒有及時(shí)檢查**。

　　最后，藍(lán)雁旻在其出具的《關(guān)于**已過抵扣期限的說明》中確認(rèn)由于認(rèn)為自己手中沒有將到期的**而沒有及時(shí)檢查**日期，導(dǎo)致沒有及時(shí)報(bào)賬，**過期不能抵扣。

　　雖然藍(lán)雁旻上訴主張**的報(bào)賬需設(shè)備入庫后方能報(bào)賬，但由于**由其個(gè)人持有，在知曉**的報(bào)賬期限以及肯富來公司已經(jīng)明確通知檢查**日期的情況下，如其認(rèn)為因設(shè)備未入庫而不能報(bào)賬，也應(yīng)及時(shí)告知相關(guān)負(fù)責(zé)人**將過期的事實(shí)，避免損失的發(fā)生。

　　綜上，本院認(rèn)為根據(jù)雙方當(dāng)事人的過錯(cuò)程度，原審判決酌定肯富來公司承擔(dān)自身損失的60%、藍(lán)雁旻承擔(dān)損失的40%并無不當(dāng)，本院予以維持。

　　B:公司與稅局就超過抵扣期限爭議

河南開封得勝鍋爐股份有限公司訴福建省邵武市國家稅務(wù)局、第三人福建省邵武市正興武夷...

日期：2015-09-24

法院：福建省邵武市人民法院

案號(hào)：（2015）邵行初字第6號(hào)

　　本院認(rèn)為，《中華人民共和國行政訴訟法》第三十四條規(guī)定:“被告對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。

　　被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)，視為沒有相應(yīng)證據(jù)。

　　但是，被訴行政行為涉及第三人合法權(quán)益，第三人提供證據(jù)的除外。

　　”在訴訟過程中，被告邵武國稅局舉有《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》，該通知規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用**、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一**和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　原告開封鍋爐公司開具本案4張?jiān)鲋刀?*的時(shí)間為2012年5月31日，屬于2010年1月1日以后開具的，第三人正興輪胎公司收到原告交付的**時(shí)（2014年3月17日）已超過180天的認(rèn)證期限。

　　根據(jù)被告邵武國稅局提供的《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）靠前、二條的規(guī)定，“對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)、由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　客觀原因包括如下類型:（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶、或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)***，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　”根據(jù)上述規(guī)定，逾期增值稅扣稅憑證只有存在六種客觀原因，才可以逐級(jí)上報(bào)、認(rèn)證、比對(duì)和抵扣稅額，而且需要納稅人依法申請(qǐng)，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)主動(dòng)為納稅人申報(bào)。

　　本案第三人正興輪胎公司因未向被告提出用于認(rèn)證抵扣的**存在以上六種客觀原因而導(dǎo)致憑證逾期的申請(qǐng)和相關(guān)證據(jù)，故被告無法啟動(dòng)逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證，比對(duì)的程序。

　　被告應(yīng)第三人要求向第三人開具“該**已超過180天期限，無法認(rèn)證”的確認(rèn)證明沒有違法。

　　《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條規(guī)定:“行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，或者原告申請(qǐng)被告履行法定職責(zé)或者給付義務(wù)理由不成立的，人民法院判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

　　”被告邵武國稅局對(duì)第三人要求認(rèn)證的增值稅**作出“該**已超過180天期限，無法認(rèn)證”的行為屬于具體行政行為，鑒于被告作出的行政行為，證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，且符合法定程序，故原告要求撤銷被告作出的“該**已超過180天期限，無法認(rèn)證”的行政行為，于法無據(jù)，本院不予支持。

　　綜上，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十四條靠前款、第六十九條的規(guī)定，判決如下:

　　駁回原告河南開封得勝鍋爐股份有限公司要求撤銷被告福建省邵武市國家稅務(wù)局作出的“該**已超過180天期限，無法認(rèn)證”的行政行為的訴訟請(qǐng)求。

　　C:公司與公司之間就**傳遞，導(dǎo)致超過認(rèn)證抵扣期限的***。

西電濟(jì)南變壓器股份有限公司與首云礦業(yè)股份有限公司買賣合同***一審民事判決書

日期：2014-10-15

法院：北京市密云縣人民法院

案號(hào)：2014年密民(商)初字第04843號(hào)

　　關(guān)于原、被告簽訂的買賣合同，約定:“乙方（西電公司）在收到合同總價(jià)的90%后，一日內(nèi)向甲方（首云公司）提供合同總金額100%的增值稅**”，對(duì)該條款的理解雙方出現(xiàn)爭議。

　　首云公司認(rèn)為，自己在支出超過合同總價(jià)的90%的時(shí)間在2009年11月10日，故西電公司應(yīng)在2009年11月10日當(dāng)天或次日內(nèi)開具**，其他任何時(shí)間開票都視為違約。

　　而西電公司認(rèn)為，該條款中的“提供”并不代表增值稅**的開具時(shí)間，自己提前在2009年8月19日開好**再提供給首云公司不違反合同約定。

　　關(guān)于合同履行情況，首云公司交付貨款時(shí)并未嚴(yán)格按照合同履行，西電公司表示自己提前開票行為亦是為了對(duì)首云公司的還款責(zé)任進(jìn)行催促。

　　本案中，買賣合同是首云公司提前制作，關(guān)于**的約定是一種概括約定，重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)西電公司具有交付增值稅**的義務(wù)，注明“一日內(nèi)”強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)性，同時(shí)由于首云公司并未按合同履行時(shí)間交款，西電公司對(duì)何時(shí)收到合同總價(jià)的90%的時(shí)間無法預(yù)期，西電公司按自己原始預(yù)期及對(duì)合同的理解提前開具**的行為并無不妥，為此對(duì)首云公司認(rèn)為西電公司違反合同中關(guān)于交付**的約定這一主張不予認(rèn)定。

　　另外，本案西電公司于2009年8月19日開具了收款總額的專用**，并交付至首云公司工作人員馮東澤處，現(xiàn)在首云公司提出財(cái)務(wù)人員收到專用**時(shí)已經(jīng)超過90日的認(rèn)證期，但首云公司對(duì)此陳述并未提交相應(yīng)證據(jù)證明，亦不能證明西電公司交至馮東澤處**已經(jīng)過期。

　　首云公司指出**應(yīng)直接交至財(cái)務(wù)處，馮東澤并不清楚財(cái)務(wù)制度，然而根據(jù)西電公司提供的錄音證據(jù)顯示，雙方對(duì)馮東澤的權(quán)限沒有爭議，西電公司銷售人員張玉亭聯(lián)系馮東澤時(shí)，系馮東澤指示其放置在辦公桌上，應(yīng)該認(rèn)為交付已經(jīng)完成。

　　雙方關(guān)于該**交付時(shí)間有爭議，首云公司亦不能明確馮東澤具體的出差時(shí)間，如果馮東澤是因?yàn)槌霾疃鴮?dǎo)致**過期，系首云公司內(nèi)部工作人員交接失誤的問題，后果不應(yīng)由西電公司承擔(dān)；但如果西電公司在交付**時(shí)已經(jīng)過期，首云公司亦應(yīng)及時(shí)作出反饋并拒絕收取，不能因?yàn)閭€(gè)別員工出差或因其他理由不在崗而導(dǎo)致公司工作與外部交接出現(xiàn)空檔期，現(xiàn)首云公司已經(jīng)接收增值稅**，亦未能提供充分證據(jù)證明首云公司及時(shí)對(duì)**交付進(jìn)行過拒絕，故應(yīng)由首云公司承擔(dān)舉證責(zé)任。