如何控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

建立和完善反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

　　反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)。要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做出處理，則首先要對(duì)交易雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系做出明確的規(guī)定。OECD（世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）范本和聯(lián)合國范本對(duì)此做出了原則性規(guī)定，凡符合下列兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：1.締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資；2.同一個(gè)人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和另一方企業(yè)的管理、控制和投資。

　　從美國的稅收實(shí)踐看，其對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)主要有以下三種方法：一是股權(quán)測(cè)定法，即以企業(yè)間相互控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)。美國規(guī)定控股達(dá)到25%就是關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是實(shí)際控制管理判定法；三是避稅地特殊處理法，即對(duì)美國境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進(jìn)行交易也按關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)待。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在交易往來中人為安排的價(jià)格，不是在獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上按正常交易原則所確定的價(jià)格。對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整就成了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心。經(jīng)過多年的實(shí)踐探索，美國已總結(jié)出了18種調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（除預(yù)約定價(jià)制法），從價(jià)格與利潤(rùn)之間的關(guān)系分析，基本可以分為兩大類：一類是“比較價(jià)格法”，即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手，把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的市場(chǎng)正常交易價(jià)格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得。另一類是“比較利潤(rùn)法”，即從利潤(rùn)比較入手，推斷轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上來。

　　建立預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

　　預(yù)約定價(jià)協(xié)議（簡(jiǎn)稱APA）是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。美國是世界上制定預(yù)約定價(jià)制最早的國家，由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點(diǎn)，緩解國家間以及征納雙方之間的稅務(wù)***，使稅收收入更有保證，所以，日本、英國、加拿大、澳大利亞、比利時(shí)等其他國家也紛紛引入預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

　　制訂和完善我國反避稅法規(guī)。

　　總體上看，我國的反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的法規(guī)還不完善。所以，我國應(yīng)借鑒國際反避稅法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，單獨(dú)制訂出一套比較系統(tǒng)和完整的反避稅法規(guī)。內(nèi)容可包括避稅行為的認(rèn)定，反避稅法規(guī)適用范圍，明確企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)可能采取的方法、手段及可能發(fā)生的避稅范圍，納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對(duì)國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)，對(duì)納稅人不配合以及違章的處罰規(guī)則等。

　　強(qiáng)化跨國公司遵守轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的責(zé)任。

　　為了遏制日益猖獗的運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅活動(dòng)，不少國家強(qiáng)化了跨國公司遵守轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的責(zé)任。在納稅申報(bào)方面，一些國家規(guī)定跨國公司除按一般要求申報(bào)外，還需就內(nèi)部交易情況填寫專項(xiàng)報(bào)表。如美國《國內(nèi)稅收法規(guī)》就要求在一定程度上被外國股東所擁有的任何美國公司必須就其與關(guān)聯(lián)方的交易作信息報(bào)告。

　　在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅可能已經(jīng)發(fā)生的情況下，有些國家規(guī)定有關(guān)納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。經(jīng)合組織的大部分成員國都采取了這一做法。1996年，法國授權(quán)稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核。如發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)部門可以責(zé)成有關(guān)納稅人就以下事項(xiàng)限期舉證：交易企業(yè)之間的關(guān)系、定價(jià)的方法和理由以及境外公司有關(guān)交易在所在國的稅收待遇等。針對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)行為，一些國家還制訂有專項(xiàng)罰則。如在新西蘭，跨國公司若運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，還將被處以2倍罰款并加罰滯納利息。

　　加強(qiáng)反避稅的國際合作。

　　跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅必然涉及兩個(gè)或多個(gè)國家，因此，僅依靠一國的力量不可能妥善地解決。因此，越來越多的國家開始在此方面尋求國際合作。其中最主要的做法便是簽訂雙邊稅收協(xié)定，相互承諾交換稅收情報(bào)，尤其是防止稅收欺詐、偷漏稅的情報(bào)，并在征稅方面提供協(xié)助。

　　隨著預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的推行，雙邊預(yù)約定價(jià)也已出現(xiàn)。跨國公司進(jìn)行內(nèi)部交易前，先向交易涉及的雙方國家稅務(wù)當(dāng)局提出有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的文件資料。雙方稅務(wù)當(dāng)局同時(shí)審議，確定對(duì)該內(nèi)部交易的稅務(wù)處理辦法，然后分別與跨國公司簽約?？鐕緫?yīng)執(zhí)行簽約條款，雙方國家均不再對(duì)內(nèi)部交易定價(jià)進(jìn)行任何事后的調(diào)整。1992年，美國與澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局就蘋果計(jì)算機(jī)公司銷售產(chǎn)品給其在澳大利亞的子公司，再由后者轉(zhuǎn)售的內(nèi)部交易價(jià)格條件達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的實(shí)行將大大有助于運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的解決

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