百科知識
企業(yè)合并、分立的通俗理解
一、概念
企業(yè)合并包括吸收合并、新設合并、控股合并(股權(quán)收購),它是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并,企業(yè)合并是資本的擴張。打個比方:A和B公司的股東b打交道,購買B公司的全部資產(chǎn)、負債、勞動力,B公司解散,若B公司的資產(chǎn)納入A公司是吸收合并,設立新的公司是新設合并;若A公司向b購買其持有B公司50%以上的股權(quán),以達到對B的控制叫控股合并,B公司不用解散。
企業(yè)分立包括存續(xù)分立和解散分立,它是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立,分立給現(xiàn)存的企業(yè)叫存續(xù)分立,分立給新設的企業(yè)叫解散分立,企業(yè)分立是資本的收縮。注意:分立與投資不同,投資是分立出自己的子公司,而分立是分立出兄弟公司。打個比方A公司原3個股東1個億的資本,擁有一幢樓5000萬。若A公司用這幢樓出資成立B公司,叫投資,此時A和B是母子關系;若以A公司的3個股東名義用這幢樓去投資,成立B公司,叫分立,此時A和B是兄弟關系。
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二、一般性稅務處理
1、被合并企業(yè):按清算處理。
2、合并企業(yè):按公允確定接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎;確認支付對價資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
3、被合并企業(yè)股東:清算處理;按公允價值確定取得的合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎。
4、被分立企業(yè):存續(xù)分立對分立出去的資產(chǎn)按公允確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;解散分立按清算處理。
5、分立企業(yè):按公允確定接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎;確認支付對價資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
6、被分立企業(yè)股東:解散分立按清算處理;存續(xù)分立取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。按公允價值確定取得的分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎。
7、彌補虧損:不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補
8、整體優(yōu)惠
(1)企業(yè)合并:僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算,合并而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。
例:2015年甲公司應納稅所得額為50萬元,是兩免三減半的靠前年;乙公司應納稅所得額30萬元,是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司,乙不再存在,2016年甲公司應納稅所得額為120萬,合并時甲公司總資產(chǎn)為1000萬元,乙公司總資產(chǎn)為200萬元。2015年甲企業(yè)應納的企業(yè)所得稅=(120-50)*25%=17.5萬元。
(2)企業(yè)分立:在企業(yè)存續(xù)分立中,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,不再由存續(xù)企業(yè)承繼。分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。
例:2015年甲公司應納稅所得額為50萬元,是兩免三減半的第四年,2016年甲企業(yè)分立,分立成立乙企業(yè),甲企業(yè)存續(xù),分立后甲、乙兩企業(yè)資產(chǎn)分別為800萬和200萬,2016年甲、乙企業(yè)的應納稅所得額分別為120萬,90萬,分別計算2016年甲、乙應納稅所得額。?
2016年甲企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為50*8/10*25%*50%+(120-50*8/10)*25%=25萬;
乙企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為90*25%=22.5萬
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三、特殊性稅務處理
(一)需同時符合的條件
1、具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)(分立特有)。
4、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
5、企業(yè)股東在該企業(yè)合作/分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并(后半句合并特有)。
6、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(二)特殊性稅務處理(股權(quán)支付部分)
1、被合并企業(yè):不按清算處理
2、合并企業(yè):接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定;不確認支付對價資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失
3、被合并企業(yè)股東:不按清算處理;取得的合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以其原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定
4、被分立企業(yè):解散分立不按清算處理;存續(xù)分立不確認分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失
5、分立企業(yè):接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定;不確認支付對價資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失
6、被分立企業(yè)股東:解散分立不按清算處理;存續(xù)分立,股東取得的對價不按分配進行處理。股權(quán)計稅基礎可以放棄舊股的計稅基礎確定,也可直接將新股計稅基礎確定為0,還可以按比例調(diào)整。打個比方,被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬,A股東,持有股份20%;分出資產(chǎn)300萬設立新企業(yè),A股東本次取得新分立企業(yè)股權(quán),如放棄舊股,新股的計稅基礎為200萬。如不放棄新股,方法一是將“新股”的計稅基礎確定為零,即新股的成本為0;方法二是按比率確定新股計稅基礎,被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬,A股東持有原企業(yè)股份20%,分出資產(chǎn)300萬設立新企業(yè),A占20%,調(diào)減舊股計稅基礎300×20%=60萬,A股東新股計稅基礎60萬。
7、彌補虧損
(1)企業(yè)合并:補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
(2)企業(yè)分立:可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
8、整體優(yōu)惠
(1)企業(yè)合并:合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額,應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分,再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。
例子:2015年甲公司應納稅所得額為50萬元,是兩免三減半的靠前年;乙公司應納稅所得額30萬元,是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司,乙不再存在,2016年甲公司應納稅所得額為120萬,合并時甲公司總資產(chǎn)為1000萬元,乙公司總資產(chǎn)為200萬元,2016年合并企業(yè)甲應納的企業(yè)所得稅=120*1000/1200*25%*0+120*200/1200*25%*50%=2.5萬元。
(2)企業(yè)分立:存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。
例:2015年甲公司應納稅所得額為50萬元,是兩免三減半的第四年,2016年甲企業(yè)分立,分立成立乙企業(yè),甲企業(yè)存續(xù),分立后甲、乙兩企業(yè)資產(chǎn)分別為800萬和200萬,2016年甲、乙企業(yè)的應納稅所得額分別為120萬,90萬,分別計算2016年甲、乙應納稅所得額。?
甲企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為120*25%*50%=15萬,乙企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為90*25%*50%=11.25萬。
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