一、稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定

1、《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

3、對(duì)于上述加速折舊規(guī)定更加詳細(xì)的規(guī)定，歸納總結(jié)如下：表-1

根據(jù)上述稅法規(guī)定，符合稅法規(guī)定的加速折舊形式和方法有如下4種：

1、縮短年限法。最低年限不得低于法定最低年限的60%。

2、雙倍余額遞減法。

3、年數(shù)總和法。

4、一次性全額扣除法。

二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策享受的備案規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)規(guī)定，享受加速折舊政策的納稅人，填報(bào)《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》即視為履行備案程序，不需要另外單獨(dú)備案。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的所得稅填報(bào)實(shí)務(wù)

【案例】A公司屬于財(cái)稅[2014]75號(hào)規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，2014年12月1日購(gòu)進(jìn)一套檢測(cè)工具，不需要安裝，直接投入使用，單價(jià)50萬(wàn)元（不含稅）。該企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的平均年限法，預(yù)計(jì)使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計(jì)凈殘值率10%。該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊按3年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。

2015年A公司會(huì)計(jì)折舊=50*（1-10%）/5=9萬(wàn)元

2015年A公司稅務(wù)折舊=50*（1-10%）*/3=15萬(wàn)元

2015年A公司稅會(huì)差異=15-9=6萬(wàn)元

以后年度稅會(huì)差異可以以此類(lèi)推計(jì)算如下：表-2

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?

從上表可以看出，因縮短折舊年限加速折舊引起的稅會(huì)差異是一種暫時(shí)性差異，最終差異還是為0。

以A公司2015年度所得稅申報(bào)表填報(bào)為例。

靠前步：填寫(xiě)《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》（見(jiàn)：表-3）?

（假定該設(shè)備的折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用）

第二步：填寫(xiě)《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（見(jiàn)：表-4）

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第三步：填寫(xiě)《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（見(jiàn)：表-5）

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第四步：填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（見(jiàn)：表-6）?

第五步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。