非居民個(gè)人和外籍個(gè)人的涉稅區(qū)別

　　對(duì)于外籍個(gè)人和非居民個(gè)人，很多人小伙伴搞不清楚，認(rèn)為是一回事，其實(shí)他們之間是有區(qū)別的，外籍個(gè)人可能是居民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人。今天就對(duì)這一問(wèn)題作一個(gè)詳細(xì)說(shuō)明。

　　一、概念不同

　　非居民個(gè)人是個(gè)稅法規(guī)定的一個(gè)名詞。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》靠前條第二款規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。”

　　而外籍個(gè)人并不是一個(gè)法律名詞，通俗的說(shuō)，外籍個(gè)人就是非中國(guó)國(guó)籍的人士。

　　外籍個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天后，就成了居民個(gè)人。所以，外籍個(gè)人可能是居民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人。

　　二、專項(xiàng)附加扣除不同

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)：“非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額?！卑凑者@一條款的規(guī)定，非居民個(gè)人不能享受專項(xiàng)附加扣除。

　　如果是外籍個(gè)人中的非居民個(gè)人，在2021年12月31日前，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策。

　　如果是外籍個(gè)人中的居民個(gè)人，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）第七條：“（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。（二）自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除?！?/p>

　　三、稅收優(yōu)惠不同

　　非居民個(gè)人的稅收優(yōu)惠包括：

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》靠前條第二款：“非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

　　外籍個(gè)人的稅收優(yōu)惠包括：

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于外國(guó)來(lái)華工作人員繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1980]189號(hào)）：“

　　(一)援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資，生活津貼，不論是我方支付或外國(guó)支付，均可免征個(gè)人所得稅。

　　(二)外國(guó)來(lái)華文教專家，在我國(guó)服務(wù)期間，由我方發(fā)工資，薪金，并對(duì)其住房，使用汽車，醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)“三包”，可只就工資，薪金所得按照稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)我方免費(fèi)提供的住房，使用汽車，醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。

　　(三)外國(guó)來(lái)華工作人員，在我國(guó)服務(wù)而取得的工資，薪金，不論是我方支付，外國(guó)支付，我方和外國(guó)共同支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)的所得，除本通知第(一)項(xiàng)規(guī)定給予免稅優(yōu)惠外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。但對(duì)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)90天的，可只就我方支付的工資，薪金部分計(jì)算納稅，對(duì)外國(guó)支付的工資，薪金部分免予征稅。

　　(四)外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)，獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資，薪金范疇，不征個(gè)人所得稅。

　　(五)外國(guó)來(lái)華工作人員，由外國(guó)派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資，公用經(jīng)費(fèi)(郵電費(fèi)，辦公費(fèi)，廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi))，生活津貼費(fèi)(住房費(fèi)，差旅費(fèi))，凡對(duì)上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅?！?/p>

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條：“下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

　　（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　　（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

　　（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

　?。ò耍┩饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

　　（九）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：

　　1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

　　2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

　　3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

　　4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；

　　5.根據(jù)兩國(guó)***簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　7.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)***機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。”

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算?！?/p>