國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法[條款修訂]

國家稅務總局令第35號 2014-12-27

　　稅屋提示——依據國家稅務總局令第44號 國家稅務總局關于修改部分稅務部門規(guī)章的決定，自2018年6月15日起，本法規(guī)稅務機構名稱修訂。

　　靠前條 為了規(guī)范和加強個體工商戶個人所得稅征收管理，根據個人所得稅法等有關稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 實行查賬征收的個體工商戶應當按照本辦法的規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅。

　　第三條 本辦法所稱個體工商戶包括：

　　(一)依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產經營的個體工商戶;

　　(二)經***有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人;

　　(三)其他從事個體生產、經營的個人。

　　第四條 個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。

　　第五條 個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　第六條 在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規(guī)定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定計算。

　　第二章 計稅基本規(guī)定

　　第七條 個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　第八條 個體工商戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動(以下簡稱生產經營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　前款所稱其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　第九條 成本是指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　第十條 費用是指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　第十一條 稅金是指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　第十二條 損失是指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

　　個體工商戶已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。

　　第十三條 其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

　　第十四條 個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　前款所稱支出，是指與取得收入直接相關的支出。

　　除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個體工商戶實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　第十五條 個體工商戶下列支出不得扣除：

　　(一)個人所得稅稅款;

　　(二)稅收滯納金;

　　(三)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(四)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;

　　(五)贊助支出;

　　(六)用于個人和家庭的支出;

　　(七)與取得生產經營收入無關的其他支出;

　　(八)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

　　第十六條 個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

　　第十七條 個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產經營所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　第十八條 個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十九條 個體工商戶轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第二十條 本辦法所稱虧損，是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數額。