2013年十八屆三中全會首次明確提出“落實稅收法定原則”，2015年全國人大常委會法工委牽頭起草了《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，實施意見明確，將力爭在2020年前完成，將稅收暫行條例上升為法律或者廢止，并相應(yīng)廢止《全國人民代表大會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。

一、18個主體稅種立法和展望

截止2019年底，在現(xiàn)行18個稅種中已制定了9部實體稅法基礎(chǔ)上，《城市維護建設(shè)稅法》《契稅法》《土地增值稅法》《印花稅法》《消費稅法》《增值稅法》《關(guān)稅法》等多部稅法也在征求意見或已經(jīng)納入近期立法安排，2020稅收立法工作將繼續(xù)提速。

2020年是落實稅收法定的關(guān)鍵之年，但落實稅收法定的原則是積極、穩(wěn)妥、有序、先易后難，一些成熟、立法難度較小的稅種已經(jīng)實現(xiàn)了稅收法定，而增值稅、消費稅等問題較多、難度較大的，則目前尚處于征求意見階段，房地產(chǎn)稅至今沒有列入立法規(guī)劃，上述稅收立法進程體現(xiàn)的就是穩(wěn)妥、先易后難的原則。

據(jù)相關(guān)專家表示，稅收立法正在緊鑼密鼓推進，2019年進度已明顯加快，2020年稅收立法的任務(wù)依然很繁重，預(yù)計會進一步提速攻堅，進入最后沖刺。契稅法、城建稅法2020年有望通過，印花稅法、土地增值稅法、增值稅法等有望于2020年提交全國人大審議，取得突破性進展。

二、關(guān)于稅收征管法修訂展望

稅收征管法作為稅收征管的基本程序法，經(jīng)歷了一個從無到有并逐步趨于完善的過程，1992年9月4日七屆全國人大常委會第27次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，于2003年1月1日正式實施，后分別于1995年2月28日、2001年4月28日、2015年4月24日進行了三次修正。但是隨著財稅體制改革的深化，特別是納稅人權(quán)益保護意識的不斷增加，修改稅收征管法的呼聲越來越強。2008年國稅總局正式啟動修訂工作，國務(wù)院法制辦先后于2013年6月7日、2015年1月5日兩次向社會公開征求意見。

按照立法程序，起草部門除了廣泛征求社會各界意見外，國務(wù)院還要與央行、銀監(jiān)會、國土部、發(fā)改委、工商總局等相關(guān)部委分別舉行座談，最終形成法律草案。按照《立法法》的規(guī)定，對于列入全國人大常委會議程的法律案，一般要經(jīng)過三次審議，表決通過后頒布實施。根據(jù)國務(wù)院2019年立法工作計劃，“稅收征收管理法修訂草案（稅務(wù)總局、財政部起草）”被列入“擬提請全國人大常委會審議的法律案”，但是在2019年，稅收征管法并沒有提請審議。2020年是全面落實稅收法定的一年，據(jù)相關(guān)專家分析，稅收征管法在2020年審議表決通過是大概率事件。

三、實現(xiàn)稅收立法僅僅是靠前步

稅收法定原則的實質(zhì)，是通過立法控制和程序規(guī)范來限制征稅權(quán)的行使空間和方式，進而保護納稅人權(quán)利。

在學(xué)理意義上，稅收法定原則的要義在于三個方面：一是課稅要件法定，即納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征納程序等基本稅收要素應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定；二是課稅要素明確，即上述基本稅收要素在法律中的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能明確、詳細，避免出現(xiàn)漏洞和歧義；三是征稅合法，即稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按照法律規(guī)定的課稅要件和征納程序來征收稅款，不允許隨意加征、減征、停征或免征。

理解稅收法定原則需要注意幾個方面的關(guān)系：一是形式法定與實質(zhì)法定的統(tǒng)一。形式法定是指稅收事項應(yīng)當(dāng)通過法律的高位階形式規(guī)定，但該法律本身應(yīng)是體現(xiàn)憲法精神和納稅人權(quán)利保護的法律，實現(xiàn)“良法善治”。二是征稅法定與用稅法定的統(tǒng)一。稅收法定是指稅款征收應(yīng)當(dāng)嚴格按照法律的規(guī)定執(zhí)行，但稅款入庫成為財政資金以后，依然應(yīng)當(dāng)實施嚴格的預(yù)算管理，實行稅款的全流程監(jiān)督和管理。三是立法規(guī)范與法治運行的統(tǒng)一。立法需要與執(zhí)法、司法相配套，實現(xiàn)良性互動。稅收法定既要依托稅收立法的嚴格性，也要依托稅收執(zhí)法的妥適性，還要依托稅收司法的公正性。（本節(jié)內(nèi)容節(jié)選自文章《將稅收法定原則落到實處》，作者：劉劍文）

在推進稅收立法以及依法治國的過程中，稅務(wù)律師知曉稅法實務(wù)、又比較了解稅收征納雙方實際情況，應(yīng)該發(fā)揮專業(yè)力量，充分參與到各項立法過程中去，為稅收法治化做出更大的貢獻。

四、補充：授權(quán)立法是如何形成的？

40年前，改革開放初期，考慮到稅收制度的建立、完善面臨的錯綜復(fù)雜的情況，同時缺少相關(guān)經(jīng)驗，全國人大遵循稅收法定原則，依據(jù)憲法第89條關(guān)于全國人大及其常委會可以授予國務(wù)院其他職權(quán)的規(guī)定，于1984年出臺《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》（已于2009年6月廢止），授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行。

1985年出臺《全國人民代表大會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》，授權(quán)國務(wù)院對于有關(guān)經(jīng)濟體制改革和對外開放方面的問題，包括稅收方面的問題，必要時可以根據(jù)憲法，在同有關(guān)法律和全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例。

在上述背景下，國務(wù)院根據(jù)有關(guān)授權(quán)決定頒布實施了一系列的稅收暫行條例。