修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日起施行，為使新舊稅制平穩(wěn)過渡，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號，以下簡稱“164號文件”)規(guī)定，對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金仍然允許適用“全年一次性獎金計稅辦法”，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

　　現(xiàn)在時間已至2021年10月份，距離164號文件規(guī)定適用該項優(yōu)惠政策截止期2021年12月31日只有1個多月了，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。在此，筆者就相關(guān)問題提示如下。

　　在新稅制施行的當時制定這項過渡政策，是為了避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率，確保新稅法順利平穩(wěn)實施，穩(wěn)定社會預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，給予的過渡性優(yōu)惠政策。

　　“全年一次性獎金計稅辦法”的優(yōu)勢是單獨計稅，不與當期綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低稅率。

　　但對于全年綜合所得較低的低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果適用“全年一次性獎金計稅辦法”反而有可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的“臨界點”現(xiàn)象，也有可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負增加。

　　例如，劉先生每月收入4000元，年終有1萬元的年終獎金，全年收入達不到6萬元，不享受全年一次性獎金政策(即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅)，則全年無需納稅;而如果其選擇適用“全年一次性獎金計稅辦法”，則反而需要繳納個人所得稅300元，造成稅負增加。

　　為此，164號文件特地明確，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，由納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅，以便于納稅人享受減稅紅利。

　　個人取得的工資薪金(含獎金等，下同)所得，以該筆工資薪金的實際發(fā)放月份為個人所得稅的稅款所屬期，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)(納稅申報期)繳入國庫。至于該筆工資薪金的所屬期或歸屬期(即個人取得的是哪個月份的工資薪金)與個人所得稅沒有關(guān)系。

　　164號文件規(guī)定的2019年1月1日至2021年12月31日期間，是指稅款所屬期(全年一次性獎金的單位發(fā)放時間、個人取得時間)，而非納稅申報期，更非全年一次性獎金的歸屬期。因此，不要再去扯什么“我單位2022年發(fā)的是2021年的獎金，只是由于2021年度當時沒錢”“我2021年的獎金在2021年已取得一部分，剩下的部分在2022年發(fā)放，要與2021年發(fā)的一起計稅”之類的“理由”。

　　同時，按稅收政策規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，“全年一次性獎金計稅辦法”只允許采用一次。

　　因此，如果2021年1月1日以來，在單位發(fā)放全年一次性獎金(對應(yīng)稅款所屬期2021年度)時，已經(jīng)采用過“全年一次性獎金計稅辦法”計算繳納個人所得稅的，則在2021年度(稅款所屬期)不能再適用該項計稅辦法了。

　　例如，聞濤元宇宙科技發(fā)展有限公司在2021年2月份發(fā)放2020年度的全年一次性獎金，當時已經(jīng)選擇采用“全年一次性獎金計稅辦法”扣繳了該筆獎金的個人所得稅(稅款所屬期為2021年2月，即發(fā)放獎金的當月)。為了在“全年一次性獎金計稅辦法”到期截止前再適用一次該項優(yōu)惠政策，現(xiàn)在就搶在2021年11月份提前把本應(yīng)到2022年2月份發(fā)放的2021年度的年終獎也發(fā)了，那么，這一次所發(fā)放的獎金，按政策規(guī)定是不能再適用“全年一次性獎金計稅辦法”計算繳納個人所得稅的，公司員工這次取得的全年一次性獎金，應(yīng)并入發(fā)放當年的綜合所得計算繳納個人所得稅。

　　此外，也有網(wǎng)友問，單位2020年12月份發(fā)放的全年一次性獎金，在2021年1月份申報解繳(繳納)相應(yīng)的個人所得稅時，該筆稅款是按“全年一次性獎金計稅辦法”計算的，這算是在哪一年適用了該項優(yōu)惠政策呢?這種情況，2021年1月份申報解繳(繳納)的應(yīng)當是稅收所屬期為2020年12月份的個人所得稅，也就是在2020年適用的“全年一次性獎金計稅辦法”這項優(yōu)惠政策。

　　同理，單位2021年12月份發(fā)的年終獎，是在2022年1月份申報解繳(繳納)相應(yīng)的個人所得稅，其稅款所屬期為2021年12月份，因此，如果計算該筆稅款時選擇采用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅，則屬于在2021年適用的“全年一次性獎金計稅辦法”。

　　但是，如果是在2022年1月1日以后發(fā)放的年終獎，即使該筆年終獎的歸屬期是2021年度的獎金，由于是在2022年1月1日以后發(fā)放的，其對應(yīng)的稅款的所屬期就是2022年某月(發(fā)放當月)了，就不得再適用“全年一次性獎金計稅辦法”這項優(yōu)惠政策了。

　　誠然，如無再延續(xù)執(zhí)行的政策，則“全年一次性獎金計稅辦法”只能執(zhí)行至2021年12月31日止;如后續(xù)出臺政策規(guī)定可以自2022年1月1日再延續(xù)執(zhí)行，則按新政策規(guī)定執(zhí)行。

　　為此，如果在2021年1月1日以后尚未采用過“全年一次性獎金計稅辦法”計稅的，預(yù)計2021年度的年終獎較高，員工想適用該項優(yōu)惠政策的，則必須在2021年12月31日之前發(fā)放年終獎，才能適用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅。當然，是否決定適用，仍然是由納稅人自主選擇。

　　最后，再次強調(diào)一下，按稅收政策規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，“全年一次性獎金計稅辦法”只允許采用一次。切勿為了少繳稅搞所謂“搶發(fā)籌劃”而招致無謂的涉稅風險。