《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》學(xué)習(xí)指引[條款失效]

財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
——附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋
2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定
3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定
4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知，2017年7月1日起，本法規(guī)附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條同時(shí)廢止。

靠前章納稅人和扣繳義務(wù)人

靠前條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

注：本條是關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。具體要注意以下三點(diǎn)：

①單位和個(gè)人

a、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

b、“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。

c、上述單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。

“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)、境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)、境外。

②銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

上述應(yīng)稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行，該點(diǎn)在第二章第九條、第十條、第十一條詳細(xì)介紹。

③在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

該點(diǎn)在第二章第十二條、第十三條詳細(xì)介紹。

同時(shí)符合以上①、②、③三個(gè)條件的納稅人即為增值稅納稅人，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解

a、承包經(jīng)營(yíng)是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以單位名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

b、承租經(jīng)營(yíng)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

②承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。具體從以下幾個(gè)方面把握：

①年應(yīng)稅銷售額如何掌握

a、年應(yīng)稅銷售額計(jì)算

試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額是以試點(diǎn)實(shí)施之日（含）為比較早的起始月份，連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的累計(jì)銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。

試點(diǎn)實(shí)施之日以前，為做好納稅人稅戶確認(rèn)，確保納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額換算成為年應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。2016年5月1日起納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的應(yīng)稅行為，江蘇確定計(jì)算其年?duì)I業(yè)額的具體起、止時(shí)間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時(shí)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

b、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)

試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含），財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)該銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)介紹。

試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)也為500萬元（含）。但年應(yīng)稅銷售額需按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為515萬元（含）。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記的情形

年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（不含），除特殊規(guī)定外，應(yīng)到主管國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

同時(shí)，對(duì)試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的納稅人不需再到主管國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)。

③年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形

a、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶。其中“單位”、“個(gè)體工商戶”按本辦法靠前條規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明，個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應(yīng)在此次稅戶確認(rèn)工作中按國(guó)稅部門發(fā)放的《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》要求勾選相應(yīng)欄次，國(guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)此不辦理一般納稅人資格登記。

④本條與《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款的銜接

a、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

【例如】

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅行為項(xiàng)目，假設(shè)分別下列三種情形：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅行為年銷售額400萬元，由于貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到85萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額505萬元，由于應(yīng)稅行為年銷售額達(dá)到505萬，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額450萬元，雖然合計(jì)金額超過80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于貨物、勞務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬，不需登記辦理一般納稅人。

b、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

例如：

某主營(yíng)應(yīng)稅行為項(xiàng)目的企業(yè)，無貨物銷售。年內(nèi)處置一批固定資產(chǎn)，該銷售屬于不經(jīng)常發(fā)生，處置收入85萬，同時(shí)應(yīng)稅行為年銷售額400萬。其銷售貨物收入超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但由于符合不經(jīng)常提供應(yīng)稅行為的情形，不應(yīng)登記辦理為一般納稅人。

c、單純從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人，年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。

⑤除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格登記按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。