導(dǎo)語(yǔ)：近期，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)54號(hào)文）下發(fā)，為納稅人送上了一份政策大禮包。但是在實(shí)際執(zhí)行中，部分企業(yè)對(duì)此政策在理解上有偏差，因此小編選取了納稅人普遍關(guān)心的5個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行答疑解惑。

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件6大熱點(diǎn)問(wèn)題分析

　　1.如何準(zhǔn)確理解設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的邏輯主線？

　　54號(hào)文規(guī)定，“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

　　從稅收優(yōu)惠的類(lèi)型上來(lái)說(shuō)，上述一次性稅前扣除或者加速折舊政策，應(yīng)屬于遞延納稅，而不是稅收減免。對(duì)于企業(yè)而言，既可以采用保守的方式核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也可以在稅收上采用一次性扣除或者加速折舊的方式改善現(xiàn)金流，相當(dāng)于國(guó)家提供了一筆無(wú)息貸款。雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，將企業(yè)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)向后推移，特別是對(duì)于部分科技型企業(yè)的可以使其稅負(fù)成本和銷(xiāo)售收入更加匹配。因?yàn)檫@類(lèi)型的企業(yè)產(chǎn)品從研發(fā)到上市還有一個(gè)很長(zhǎng)的周期，研發(fā)活動(dòng)到形成實(shí)際成果還有一定的距離，采用資產(chǎn)稅前一次性扣除或者加速折舊可以延緩當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，待后期形成可用納稅資金再行征稅。而對(duì)***而言，在一定時(shí)期內(nèi)，雖然來(lái)自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少后多，等于是延緩了稅收收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。所以上述優(yōu)惠政策就等于是***以損失了一部分稅收收入的“時(shí)間價(jià)值”為代價(jià)，換取減輕企業(yè)的資金壓力，支持企業(yè)的發(fā)展的效果。

　　2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　同時(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否必須為不含稅價(jià)？

　　這個(gè)要依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際做相應(yīng)處理。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅價(jià)；如果購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)為含稅價(jià)。比如企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目，此時(shí)如果取得了增值稅普通**，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如果取得的是專(zhuān)用**，應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，此時(shí)未抵扣的增值稅額也應(yīng)一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如果企業(yè)取得固定資產(chǎn)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目且取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用**，此時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)稅分離，將不含稅價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　4.新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、機(jī)具是否必須是新的？

　　一是從購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)上，2018年1月1日之后購(gòu)買(mǎi)的屬于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二是從購(gòu)買(mǎi)人上，納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣(mài)方已使用過(guò)的，但從購(gòu)買(mǎi)人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購(gòu)進(jìn)的，

　　5.企業(yè)是否必須享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策？

　　企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，主旨就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)追求合法利益最大化，經(jīng)常會(huì)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇實(shí)現(xiàn)利益的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的路徑。比如企業(yè)在籌建期或處于虧損狀態(tài)時(shí)，企業(yè)在虧損期間進(jìn)行了一次性扣除或者加速折舊后會(huì)加大當(dāng)期待彌補(bǔ)的虧損額，如果滿五年后仍為虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)虧損期限的規(guī)定，企業(yè)該部分虧損就不能用以后年度盈利來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)；因此企業(yè)可以依據(jù)公司具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況再考慮是否選擇相守此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　6.固定資產(chǎn)采取加速折舊，是否需要會(huì)計(jì)處理上也要與稅收處理方式保持一致？

　　從會(huì)計(jì)處理上來(lái)看，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行稅前一次性扣除或者加速折舊的，其按規(guī)定計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的處理方法。這就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)一次性在企業(yè)所得稅前扣除后，會(huì)計(jì)賬簿上還在使用直線法進(jìn)行折舊處理，相應(yīng)的稅會(huì)差異將面臨復(fù)雜且時(shí)間較長(zhǎng)的后續(xù)管理。如果為簡(jiǎn)化計(jì)算強(qiáng)行將會(huì)計(jì)核算與稅法處理保持一致，將不符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義和會(huì)計(jì)分期要求，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。