財稅[2018]54號文件6大熱點問題分析

　　導語：近期，《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號，以下簡稱54號文）下發(fā)，為納稅人送上了一份政策大禮包。但是在實際執(zhí)行中，部分企業(yè)對此政策在理解上有偏差，因此小編選取了納稅人普遍關心的5個問題，進行答疑解惑。

財稅〔2018〕54號文件6大熱點問題分析

　　1.如何準確理解設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的邏輯主線？

　　54號文規(guī)定，“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

　　從稅收優(yōu)惠的類型上來說，上述一次性稅前扣除或者加速折舊政策，應屬于遞延納稅，而不是稅收減免。對于企業(yè)而言，既可以采用保守的方式核算會計利潤，也可以在稅收上采用一次性扣除或者加速折舊的方式改善現(xiàn)金流，相當于國家提供了一筆無息貸款。雖然總稅負未變，但稅負前輕后重，將企業(yè)納稅時間節(jié)點向后推移，特別是對于部分科技型企業(yè)的可以使其稅負成本和銷售收入更加匹配。因為這類型的企業(yè)產(chǎn)品從研發(fā)到上市還有一個很長的周期，研發(fā)活動到形成實際成果還有一定的距離，采用資產(chǎn)稅前一次性扣除或者加速折舊可以延緩當期稅收負擔，待后期形成可用納稅資金再行征稅。而對***而言，在一定時期內(nèi)，雖然來自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少后多，等于是延緩了稅收收入實現(xiàn)的時間。所以上述優(yōu)惠政策就等于是***以損失了一部分稅收收入的“時間價值”為代價，換取減輕企業(yè)的資金壓力，支持企業(yè)的發(fā)展的效果。

　　2.固定資產(chǎn)的計稅基礎如何確定？

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

　　同時《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

　?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

　　3.購進的固定資產(chǎn)的計稅基礎是否必須為不含稅價？

　　這個要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定結合企業(yè)的具體實際做相應處理。如果企業(yè)購進的資產(chǎn)可以抵扣進項稅，則購進資產(chǎn)的計稅基礎就是不含稅價；如果購進的資產(chǎn)不得抵扣進項稅，則相關計稅基礎為含稅價。比如企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，購進的固定資產(chǎn)用于簡易計稅等不得抵扣進項的項目，此時如果取得了增值稅普通**，應當價稅合計數(shù)計入固定資產(chǎn)成本；如果取得的是專用**，應當作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，此時未抵扣的增值稅額也應一并計入固定資產(chǎn)成本；如果企業(yè)取得固定資產(chǎn)用于一般計稅項目且取得了相應的增值稅專用**，此時應當對取得的固定資產(chǎn)進行價稅分離，將不含稅價計入固定資產(chǎn)成本。

　　4.新購進的設備、機具是否必須是新的？

　　一是從購買時點上，2018年1月1日之后購買的屬于新購進固定資產(chǎn)；二是從購買人上，納稅人購買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過的，但從購買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進的，

　　5.企業(yè)是否必須享受此項優(yōu)惠政策？

　　企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，主旨就是生產(chǎn)經(jīng)營追求合法利益最大化，經(jīng)常會根據(jù)自身實際情況選擇實現(xiàn)利益的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的路徑。比如企業(yè)在籌建期或處于虧損狀態(tài)時，企業(yè)在虧損期間進行了一次性扣除或者加速折舊后會加大當期待彌補的虧損額，如果滿五年后仍為虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法彌補虧損期限的規(guī)定，企業(yè)該部分虧損就不能用以后年度盈利來進行彌補；因此企業(yè)可以依據(jù)公司具體生產(chǎn)經(jīng)營情況再考慮是否選擇相守此項優(yōu)惠政策。

　　6.固定資產(chǎn)采取加速折舊，是否需要會計處理上也要與稅收處理方式保持一致？

　　從會計處理上來看，企業(yè)按稅法規(guī)定實行稅前一次性扣除或者加速折舊的，其按規(guī)定計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的處理方法。這就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)一次性在企業(yè)所得稅前扣除后，會計賬簿上還在使用直線法進行折舊處理，相應的稅會差異將面臨復雜且時間較長的后續(xù)管理。如果為簡化計算強行將會計核算與稅法處理保持一致，將不符合會計上對資產(chǎn)的定義和會計分期要求，嚴重影響財務報表質(zhì)量。