國家稅務總局關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2012年第20號 2012-5-28

　　現(xiàn)將藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題公告如下：

　　一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

　　二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

　　三、本公告自2012年7月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務總局

2012年5月28日

國家稅務總局公告2012年第20號政策解讀

　　按財稅字[1994]4號(從2009年1月1日起已失效)稅收文件，一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制品，可以選擇按6%的征收率計算繳納增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)生物制品進項稅很少，所以生產(chǎn)企業(yè)幾乎都是選擇按6%的征收率來計算增值稅。但對藥品批發(fā)企業(yè)來說，銷售生物制品卻要按17%來計算增值稅，而可以抵扣的增值稅僅是進價的6%，這樣存在嚴重的稅收倒掛。

　　舉例來說：假設一般納稅人藥品批發(fā)企業(yè)購進106元(不含稅價100元，進項稅6元)的生物制品(疫苗)，在不考慮任何經(jīng)營費用的情況下，銷售價要達到117元(不含稅價100元，銷項稅17元)，才能不虧***。而實際情況是受發(fā)改委價格管理和衛(wèi)生部門集中采購招投標的管理，藥品批發(fā)企業(yè)的銷售毛利一般在6%左右，遠不足彌補商業(yè)環(huán)節(jié)增加的增值稅稅負(17%-6%=11%)，所以一般由生物制品生產(chǎn)企業(yè)補償藥品經(jīng)銷企業(yè)的稅負差異。

　　2009年國家增值稅改革，依然重申了對生物制品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅政策，根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，一般納稅人自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品，可以可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅額，不得抵扣進項稅。但對一般納稅人藥品經(jīng)營企業(yè)來說，仍應按照17%來計算繳納增值稅。由此，可能嚴重影響藥品批發(fā)企業(yè)經(jīng)營生物制品的積極性，由此影響生物制品(疫苗)的順暢流通。

　　故此，國家稅務總局在2012年5月28日下發(fā)了2012年第20號稅務公告，公告明確，自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。此舉有效地解決了生物制品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與經(jīng)銷環(huán)節(jié)嚴重稅負不公的現(xiàn)象。假設仍以前述例子，藥品經(jīng)銷企業(yè)按稅前按6%的毛利銷售生物制品，按3%的征收率計算的增值稅的話，藥品經(jīng)銷企業(yè)可以實現(xiàn)稅后毛利：6%-6%&pide;(1+3%)x3%x(1+12%)=5.8%[注12%是附加稅費]。