過路過橋費進項抵扣需規(guī)避風險

　　某運輸公司為增值稅一般納稅人，假設(shè)2018年1月取得稅額為0.72萬元的高速公路通行費電子普通**，取得稅額為0.55萬元的一級公路、二級公路、橋和閘通行費電子普通**，用ETC卡充值支付4萬元（全額取得不征稅**）。該公司做進項稅額抵扣時的風險點有哪些？

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條規(guī)定，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通**（以下簡稱通行費電子**）上注明的增值稅額抵扣進項稅額。自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通**上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

　　2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通**，可憑取得的通行費**（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額＝高速公路通行費**上注明的金額÷（1＋3%）×3%.

　　2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通**，可憑取得的通行費**上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額＝一級、二級公路通行費**上注明的金額÷（1＋5%）×5%.

　　納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝橋、閘通行費**上注明的金額÷（1＋5%）×5%。

　　該公司合計可抵扣的收費公路通行費＝0.72＋0.55＝1.27（萬元）。ETC卡充值支付的4萬元不得計算抵扣進項稅額。

　　增值稅一般納稅人過橋過路費進項稅抵扣，需要規(guī)避以下幾個方面的涉稅風險：

　　（一）可抵扣憑證。納稅人取得的通行費增值稅電子普通**屬于增值稅抵扣憑證，可以計算抵扣進項稅額，根據(jù)**上注明的增值稅稅額作為進項稅額抵扣（左上角標識“通行費”，且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費電子**，屬于征稅**，可以按照“稅額”欄注明的稅額申報抵扣）。《交通運輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通**開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號）明確，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子**后，應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)選擇確認，并申報抵扣，填寫在“認證相符的增值稅專用**”相關(guān)欄次中。即：增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子**后，在規(guī)定的時間內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅**選擇確認平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子**信息；不適用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以持稅控設(shè)備前往主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機關(guān)工作人員通過增值稅**選擇確認平臺（稅務(wù)局端）為其辦理通行費電子**選擇確認。

　　（二）不能抵扣情形。1.取得的通行費電子**，左上角沒有“通行費”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費電子**，屬于不征稅**，不得抵扣。2.通過***還貸性收費公路（高速公路和一級、二級公路）通行的部分，只能取得不征稅**，不得抵扣。3.辦理ETC預(yù)付費（充值卡）的納稅人，在預(yù)付充值時取得**（全額開具的不征稅**），按預(yù)付卡稅收管理規(guī)定，之后均不再取得**，即不得抵扣進項稅額。但要注意，在ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點辦理ETC卡或用戶卡的納稅人，辦理的是屬于ETC后付費（信用卡）或用戶卡，則實際通過經(jīng)營性收費公路通行的部分，在**服務(wù)平臺取得征稅**的可以抵扣；辦理的是ETC預(yù)付費（充值卡），充值時沒有取得**，在實際發(fā)生通過經(jīng)營性收費公路通行的部分，在**服務(wù)平臺取得征稅**的可以抵扣。

　　（三）取得電子**時間。納稅人使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并交納通行費的，在通行后的第10個自然日（遇法定節(jié)假日順延）起，自行登錄**服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)通行記錄，取得通行費電子**（含征稅與不征稅**）；對于充值卡納稅人，不需要征稅**的，可以在充值后實時登錄**服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)充值記錄取得不征稅電子**。