河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告[條款失效]

河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號 2011-12-30

　　稅屋提示——依據(jù)河北省國家稅務(wù)局公告2013年第11號 河北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布修訂后的《煤炭、鐵精粉經(jīng)營行業(yè)增值稅管理辦法》的公告，本法規(guī)第八條自2014年1月1日起廢止。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)問題公告如下：

　　一、關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣范圍問題

　　(一)凡在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費，應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇耗用的油料及維修費可以抵扣進項稅額。

　　河北稅務(wù)視野點評——113號文件列舉的建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施為：以建筑物(02)或者構(gòu)筑物(03)為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　本體不可以抵扣 ，但是本體所消耗的東西可以抵扣。與后邊的老板的汽車耗油和維修費的抵扣問題一個意思。這個本來不是問題的問題，困擾了好事者很長時間啊。

　　這里注意維修與大修理支出的區(qū)別，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》大修理支出要同時符合兩個條件：一是占原值50%，二是延長壽命2年以上。符合條件的在剩余生命時間內(nèi)攤銷。(重點注意大修理支出作為整體工程，與大型固定資產(chǎn)的整體與部分對應(yīng)關(guān)系)

　　(二)電力、石油煉化企業(yè)固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣范圍：

　　1.電力企業(yè)的機組、啟閉機、電力鐵塔、變電設(shè)施和配電設(shè)施，其進項稅額可以抵扣。但變電房、配電房，其進項稅額不得抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評——原來對電力鐵塔是否可以抵扣有不同意見，其實在固定資產(chǎn)代碼中，電力鐵塔屬于28-4-1，不屬于02、03范圍，是可以抵扣的。

　　變電房、配電房不可以抵扣。傳統(tǒng)意義上，房子是與變電、配電設(shè)施分離的，而現(xiàn)代社會，更多的是合為一體的，人家**上就開具著變電房或配電房(包含變電設(shè)施)，個人意見，只要不是土建的房屋，作為整體購進的變電房、配電房應(yīng)該與設(shè)備一起抵扣增值稅。

　　2.石油煉化企業(yè)的管廊、反應(yīng)塔、反應(yīng)釜，其進項稅額可以抵扣。但不作為生產(chǎn)設(shè)備組成部分且單獨用于儲存的工業(yè)生產(chǎn)用罐，其進項稅額不得抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評——這就是管廊：工業(yè)生產(chǎn)用儲存灌，在固定資產(chǎn)排行榜名列03-1系類，自然不可以抵扣，但是如果作為生產(chǎn)設(shè)備的必要組成部分，其在固定資產(chǎn)歸類也就發(fā)生變化了，好比舊社會的女人，嫁人后就改名叫：某某氏。

　　(三)一般納稅人購入下列固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣，包括：

　　1.各種冶煉爐、燒制窯、電纜輸電線路;

　　2.以機器機械和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備為載體的信息系統(tǒng)、照明、消防、給排水、通風、電氣(含弱電)設(shè)備和配套設(shè)施;

　　3.與生產(chǎn)設(shè)備相連接的金屬支架。 但用鋼材、水泥等材料制作不能移動的乘載生產(chǎn)設(shè)備的基座、基架、平臺，鋼架結(jié)構(gòu)房屋和活動板房，其進項稅額不得抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評——鋼架結(jié)構(gòu)房

　　看到了吧?從上述規(guī)定可以簡單總結(jié)一個規(guī)律，如果是鋼鐵、金屬制造的設(shè)備、設(shè)施等，就可以抵扣。可萬萬不能攙和水泥、沙子、土之類的東西，否則性質(zhì)就變成了建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)系列。在這個政策標準飄忽不定的歲月里，還是小心為上。

　　綜合評價:關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣進項稅的問題，因其種類的千差萬別，使用列舉法并非明智的選擇。隨著社會的進步，還會冒出越來越多的新鮮玩意兒，所以，還是要認真研讀總局文件，掌握其精神實質(zhì)，則可達到以不變應(yīng)萬變的效果。

　　二、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革中，一般納稅人購入固定資產(chǎn)，其“實際發(fā)生”時間確認問題

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號第二條規(guī)定中的“實際發(fā)生”，應(yīng)根據(jù)不同銷售結(jié)算方式，銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來確認。

　　河北稅務(wù)視野點評——2009年1月進行的增值稅改革，時到如今，如何確定購進固定資產(chǎn)分水嶺的問題仍然陰魂不散，估計又是稅務(wù)稽查惹的禍啊。

　　其實，以上家銷售企業(yè)納稅義務(wù)時間來確認本企業(yè)購進固定資產(chǎn)是否可以抵扣，這種表述方法是不太恰當也不全面的。比如自建固定資產(chǎn)，08年購進材料，09年領(lǐng)用于在建工程的情況，就不能以銷售方納稅義務(wù)時間來確定了。所以說，實際發(fā)生的表述是恰當?shù)?，河北延伸解釋反而失之偏頗了。

　　三、關(guān)于納稅人未認定一般納稅人資格之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用**，其進項稅額抵扣問題

　　對納稅人未認定一般納稅人資格之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用**，如銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間符合《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十一條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評——認定辦法第十一條規(guī)定：納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用**?！　?/p>

　　河北此條規(guī)定算是膽子大了一點，根據(jù)2011年49、50、78號三個公告規(guī)定，對客觀原因未認證、認證未抵扣情形可以申報抵扣?？偩譄o論被審計署逼迫與否，終歸在人性的道路上邁了一小步。河北國稅從實際出發(fā)，創(chuàng)新性地規(guī)定小規(guī)模期間購進貨物，只要銷售時按適用稅率納稅的，也可以抵扣進項稅(當然，認證還是必須的)，值得鼓勵。

　　四、關(guān)于一般納稅人安裝的監(jiān)控設(shè)備，其進項稅額抵扣問題

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規(guī)定，監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇組成部分時，其進項稅額不得抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評——如果我是企業(yè)會計，可以先蓋樓，后購進安裝監(jiān)控設(shè)備并單獨確認固定資產(chǎn)。與樓房在時間和空間上(監(jiān)控空間拓展到樓房之外)劃清界限，以達到抵扣之目的。

　　五、關(guān)于增值稅納稅人應(yīng)取得未取得相關(guān)部門經(jīng)營許可證件，其一般納稅人資格認定及征稅問題

　　增值稅納稅人應(yīng)取得未取得相關(guān)部門的經(jīng)營許可證件，屬于不能夠提供準確稅務(wù)資料，其銷售額超過標準，也不得認定為一般納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用**。

　　河北稅務(wù)視野點評——這明顯是被煤炭鐵精粉企業(yè)給逼的信口開河了。

　　比如煤炭經(jīng)營許可證，沒有哪條規(guī)定屬于稅務(wù)資料的，認定辦法中要求企業(yè)提供的資料中規(guī)定的是“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)材料”，河北將其認定為稅務(wù)資料，明顯手伸的長了。其實，是否具備特行證件，是工商部門的事情，稅務(wù)部門只要管好你的**、收好自己的稅就可以了，別給自己添麻煩了，你不想想，哪些沒有特行證而能取得營業(yè)執(zhí)照的人，哪個不是三頭六面的?你何苦惹他們呢。

　　六、關(guān)于一般納稅人購置工程車輛取得的增值稅專用**，其進項稅額抵扣問題

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，一般納稅人購置工程車輛取得的增值稅專用**或機動車銷售統(tǒng)一**，其進項稅額均可以抵扣。

　　河北稅務(wù)視野點評—— 粗看不是問題，經(jīng)過學(xué)習還真是個大問題哦。 靠前、細則19條規(guī)定的扣稅憑證，明指專用票、海關(guān)書、農(nóng)產(chǎn)品收購和銷售、運費票。沒有“等”，也就是說沒有機動車銷售統(tǒng)一**。嘖嘖，好難辦的哦，真不知道河北依據(jù)的細則哪一條??。

　　總局急中生智，國稅發(fā)[2008]117號《關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一**稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》第五條規(guī)定“五、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一**，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該**開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，認證通過的可按增值稅專用**作為增值稅進項稅額的扣稅憑證”?？吹竭@個問題，我長出一口惡氣，好險啊。

　　汗未擦完，我的神啊!該條已被2011年的2號公告作廢了，你說總局，你作廢掉認證時間就可以了，干嘛潑臟水連孩子一塊扔掉啊?這到好，機動車統(tǒng)一**連是否屬于扣稅憑證都無人證明，英雄無有出身啊，哪總局允許機動車**抵扣是否涉嫌違法呢?