在《中華人民共和國印花稅法》于2022年7月1日正式實施之際，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號)，這個重磅文件在最新《印花稅法》規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確了過往多年印花稅執(zhí)行中的很多爭議問題?？偨Y(jié)整個文件，如下八大爭議問題在22號公告中得到了明確規(guī)定：

　　一、多主體合同中印花稅納稅主體究竟是誰

　　在現(xiàn)實生活中，很多合同的訂立不僅設(shè)立交易雙方，還涉及其他第三方(比如合同見證人、拍賣合同中的拍賣公司等)，此時一份合同中涉及多方，究竟哪些人要交印花稅一直存在爭議。因此，22號公告靠前條靠前款就明確了“書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人”。實際上，該公告靠前條第三款針對涉及按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書，明確只由拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人繳納印花稅，拍賣人不繳納印花稅正是對靠前條靠前款的一個運用案例。后期在稅收征管實踐中，如何理解把握22號文靠前條靠前款的這個原則性規(guī)定，實際上靠前條第三款的拍賣案例可以是一個很好的參考。

　　二、委托貸款合同是否要繳納印花稅

　　對于委托貸款合同，是否要繳納印花稅，這是一個在原來《印花稅暫行條例》下爭議已久的問題。國家稅務(wù)總局一直就沒有發(fā)文明確過，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點也不一樣，其中有兩種觀點：

　　1、對于委托貸款而言，銀行只是受托方，不確認(rèn)利息收入，只確認(rèn)傭金手續(xù)費收入，因此不屬于貸款合同，不需要繳納印花稅;

　　2、委托貸款合同是基于中國金融監(jiān)管的特點，委托人沒有提供貸款業(yè)務(wù)的資格，所以要借銀行的名義去提供貸款。因此，對于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該是銀行和接受貸款方要按照貸款合同繳納印花稅。而委托人和銀行之間的委托關(guān)系不屬于印花稅征稅范圍，委托人不繳納印花稅。

　　從22號公告的規(guī)定來看，毫無疑問是采納了第二種觀點，即采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

　　三、何為在中國境外書立在境內(nèi)使用的合同

　　這個問題也是原來一直沒有人回答的問題。我們很高興的看到，在新《印花稅法》實施后，22號公告直接借鑒了增值稅關(guān)于跨境勞務(wù)境內(nèi)外劃分的原則，明確了印花稅判斷境內(nèi)使用的規(guī)則：

　　1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi);

　　2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán);

　　3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);

　　4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　四、涉及多方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)如何繳納印花稅

　　這個也是現(xiàn)實中爭議非常大的問題。比如A公司將100%的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給甲、乙、丙個人，合同總價款1億，其中甲2000萬，乙5000萬，丙3000萬。此時，印花稅對于甲、乙、丙而言是按各自金額繳納，還是都按1億繳納。這個也是過往企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)一直爭議的焦點。這次《印花稅法》明確了：同一應(yīng)稅憑證有兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。

　　22號公告在此基礎(chǔ)上又進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化：同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)。

　　這就是說，對于這類合同，如果合同列明了各自金額，那在一對多的合同中，多人就按照合同中列明的金額交。只列明總金額，沒有列明各自金額的，多人就按照平均分?jǐn)偨痤~交。這樣，這個問題就完美解決了。

　　五、產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移效力的司法判決書、裁決書是否屬于印花稅征稅范圍

　　對于法院司法判決不動產(chǎn)過戶的判決書、裁決書，是否屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是否要繳納印花稅在實務(wù)中一直也是爭議焦點，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一。22號公告明確了：人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書不屬于印花稅征稅范圍，這樣就徹底解決這類問題了。

　　六、首次明確了印花稅可退、抵稅的具體規(guī)則

　　原先我們對于印花稅的定位就是行為稅，如果你合同定后印花稅交了，不存在退、抵稅的情況，因為你行為發(fā)生了，即使錯誤或者不履行也不可以退稅。但是，22號公告明確了兩種印花稅可退、抵稅情形，屬于重大的變化：

　　1、應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅;

　　2、納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅;調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

　　同時，22號公告也明確了下面兩種情況，印花稅不能退稅的情形：

　　1、未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款;

　　2、納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

　　特別是通過貼印花稅票方式繳納印花稅的，因為你是屬于“三自”行為，都自行劃銷了，肯定不能退稅和抵稅。

　　七、貨物聯(lián)運業(yè)務(wù)印花稅如何繳納

　　對于貨物聯(lián)運業(yè)務(wù)的印花稅繳納問題，22號公告明確了：境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　八、明確了印花稅免稅規(guī)定中的執(zhí)行規(guī)則

　　由于印花稅是針對應(yīng)稅合同征稅，合同最起碼涉及兩方或多方，因此在印花稅涉及減免稅規(guī)定時，究竟是免一方還是雙(多)方都免，實踐中理解有爭議。比對，對于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)中規(guī)定的：自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　這里就產(chǎn)生了理解上的歧義，究竟是只免金融機(jī)構(gòu)，還是金融機(jī)構(gòu)和小型企業(yè)、微型企業(yè)都免。

　　所以，22號公告規(guī)定：對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。

　　這樣就非常清晰了，印花稅減免稅的，所有書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，除非文件特殊規(guī)定只免一方的。

　　最后，我們還有一個期待，就是在《印花稅法》實施后，針對企業(yè)并購重組中的印花稅問題，原來《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號)估計也需要修訂。首先，該文的一個大前提“現(xiàn)就經(jīng)縣級以上人民***及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下”就感覺這個文件似乎只是給國企的文件，這個文件只適用于改制，而不適用于一般并購重組。同時，涉及非貨幣性資產(chǎn)投資合同是否需要按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅、股權(quán)(資產(chǎn))劃轉(zhuǎn)合同是否需要繳納印花稅，估計只能期待財政部、國家稅務(wù)總局針對企業(yè)并購重組的印花稅問題專門下一個文件解決這類爭議已久且無明確答案的問題了。

　　來源：財稅星空 作者：趙國慶 2022.07.04

2015年11月份的解讀——

汽車銷售如何貼花：看“購銷合同”和“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”區(qū)別 <鄒勝>

問：銷售自己使用過的舊車是按什么分類來繳納印花稅？
　　
　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條的規(guī)定，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)***管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
　　
　　因此，銷售自己使用過的舊車應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。購買出廠新車所簽訂合同，應(yīng)當(dāng)按“購銷合同”稅目繳納印花稅。
　　
　　根據(jù)印花稅有關(guān)規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的征稅范圍包括財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。而在實務(wù)操作中，納稅人容易將其與購銷合同相混淆。那么，二者到底應(yīng)當(dāng)如何劃分呢？
　　
　　根據(jù)國稅發(fā)155號文《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條對財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍予以明確：經(jīng)***管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
　　
　 筆者認(rèn)為，可以重點把握以下2點：
　　
　　1、必須是需向有關(guān)部門登記的財產(chǎn)
　　
　　參照《物權(quán)法》的有關(guān)規(guī)定，不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓，自交付時發(fā)生效力，但船舶、航空器和機(jī)動車等物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。
　　
　　常見的需要在***管理部門登記的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況主要有：房屋在房管部門登記，土地使用權(quán)在國土部門登記，股權(quán)在工商部門登記，車輛在車管部門登記等。
　　
　　這類財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移所簽訂的憑證書據(jù)要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，而其他商品（財產(chǎn)）的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同則不適用此稅目。
　　
　　比如：一般商品的買賣合同按“購銷合同”繳納印花稅；又如根據(jù)國稅地[1989]34號文件：非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
　　
　　2、必須是需登記的轉(zhuǎn)讓行為
　　
　　舉文章開頭的例子：汽車經(jīng)銷商銷售新車，這個時候新車尚未上牌注冊，是一項貨物，該轉(zhuǎn)讓行為無需向任何部門登記。因此，此時簽訂的合同按“購銷合同”處理。但若買方將新車在車管部門注冊登記后再轉(zhuǎn)讓，此時的轉(zhuǎn)讓就需向車管部門進(jìn)行登記了。因此，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。
　　
　　可能有朋友會說，為什么房屋銷售合同不論新房還是二手房都是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”來繳納印花稅呢？
　　
　　這是由于新建房屋在竣工后必須先進(jìn)行初始產(chǎn)權(quán)登記（俗稱大產(chǎn)權(quán)），初始產(chǎn)權(quán)登記辦理完畢后方可辦理轉(zhuǎn)移登記。也就是說，開發(fā)商是在辦理完畢初始產(chǎn)權(quán)登記后才辦理每一戶購房人的房屋所有權(quán)證(俗稱分戶產(chǎn)權(quán))的，而“分戶產(chǎn)權(quán)”必須經(jīng)房管部門登記才能發(fā)生效力。所以，增量房的銷售合同按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”來繳納印花稅。