處理低值易耗品殘料如何進(jìn)行賬務(wù)處理?需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎?

　　解答：

　　對(duì)于低值易耗品的攤銷(xiāo)方法，包括一次性轉(zhuǎn)銷(xiāo)、五五攤銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)等。

　　因此，在低值易耗品實(shí)際報(bào)廢的時(shí)候，可能已經(jīng)是沒(méi)有賬面價(jià)值，也可能還存在部分賬面價(jià)值。對(duì)于報(bào)廢產(chǎn)生的殘料，也可能有價(jià)值，也可能沒(méi)有價(jià)值，甚至有些殘料還需要付費(fèi)進(jìn)行清理、銷(xiāo)毀等。所以，對(duì)于低值易耗品報(bào)廢時(shí)的殘料，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，也需要結(jié)合報(bào)廢的原因進(jìn)行判斷。依照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，如果屬于“非正常損失”引起的報(bào)廢，就需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　“非正常損失”，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

　　因此，低值易耗品如果是因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，就需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。低值易耗品報(bào)廢后既然還有殘料，就應(yīng)該不是“被盜、丟失”，就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　1.分次攤銷(xiāo)、五五攤銷(xiāo)的低值易耗品且還有賬面價(jià)值的

　　(1)回收作為原材料使用

　　借：原材料等(估價(jià)) 管理費(fèi)用等(差額)

　　貸：低值易耗品-在用

　　(2)作為廢品對(duì)外銷(xiāo)售的

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：低值易耗品-在用

　　2.沒(méi)有賬面價(jià)值的

　　(1)回收作為原材料使用

　　借：原材料等(估價(jià))

　　借：管理費(fèi)用等(紅字)

　　(2)作為廢品對(duì)外銷(xiāo)售的

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　3.對(duì)殘料需要付費(fèi)清理的

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(處理費(fèi)收到的專(zhuān)票)

　　貸：銀行存款等

　　如果該低值易耗品還有賬面價(jià)值的，應(yīng)先攤銷(xiāo)完畢：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

　　貸：低值易耗品-在用