一、源泉扣繳概念

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱未設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民），取得來自于中國的所得時(shí)，實(shí)行源泉扣繳。

源泉扣繳，顧名思義，就是在稅源發(fā)生時(shí)，就履行納稅的義務(wù)，而這個(gè)義務(wù)的履行，是通過扣繳義務(wù)人在支付或應(yīng)支付時(shí)，扣掉應(yīng)繳的稅款來代為執(zhí)行的。源泉扣繳從本質(zhì)上來說，是一種稅收征管模式，是相對于納稅人自行申報(bào)這種模式而言的。在稅收征管實(shí)踐中，為了防范稅款流失，減少稅收管理成本，基于稅收效率的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對一些應(yīng)稅項(xiàng)目所得，規(guī)定實(shí)行源泉扣繳辦法?！镀髽I(yè)所得稅法》頒布以后，為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅的源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號，以下稱3號文），在規(guī)范源泉扣繳方面，發(fā)揮了重要作用。但隨著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，更多新的交易模式出現(xiàn)，3號文的一些規(guī)定已不能適應(yīng)現(xiàn)在的形勢，為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下稱37號公告），下面按照最新要求，對扣繳義務(wù)人、納稅申報(bào)程序、稅收征管等稅收要素內(nèi)容進(jìn)行更新。?

二、納稅人和扣繳義務(wù)人

上文已說過，當(dāng)未設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民取得來自于中國的所得時(shí)，非居民企業(yè)是納稅人，付有支付或應(yīng)支付義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，履行扣繳義務(wù)。但需注意以下幾點(diǎn)：

一是存在擔(dān)保等連帶責(zé)任情況下扣繳義務(wù)人的確定。在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，債權(quán)人需要以擔(dān)保方式保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)的，通常會根據(jù)擔(dān)保法的規(guī)定設(shè)定擔(dān)保，保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任。37號公告明確了仍由原債務(wù)人承擔(dān)扣繳義務(wù)，擔(dān)保人不承擔(dān)扣繳義務(wù)。

二是當(dāng)扣繳義務(wù)人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付款項(xiàng)時(shí)扣繳義務(wù)的確定?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂合同，合同中未約定由第三方支付相關(guān)款項(xiàng)，在合同簽訂后，扣繳義務(wù)人自行委托代理人或者其他第三方代為支付款項(xiàng)，此種情況下，扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)和法律責(zé)任均未改變。?

三、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

37號公告第七條規(guī)定，發(fā)生扣繳義務(wù)之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日，并明確了幾個(gè)問題。

一是澄清扣繳義務(wù)時(shí)間確定標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系。除明確規(guī)定，發(fā)生扣繳義務(wù)之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。37號公告還明確了到期應(yīng)支付情形確認(rèn)和扣繳稅款問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號，以下稱24號公告）靠前條執(zhí)行。

基于上述規(guī)定，股息所得的扣繳義務(wù)發(fā)生之日確定為居民企業(yè)實(shí)際向非居民企業(yè)支付股息之日，廢止了24號公告第五條的規(guī)定。

二是延續(xù)到期應(yīng)支付情形下扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間認(rèn)定辦法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例靠前百零五條第二款規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的金額。24號公告靠前條將此規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，對于應(yīng)支付而未支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，雖然未支付或協(xié)議延期支付相關(guān)款項(xiàng)，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅，即在年度納稅申報(bào)的當(dāng)天扣繳應(yīng)扣稅款，37號公告沿用了這一規(guī)定。

三是明確在分期收款方式下的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。37號公告第七條第三款規(guī)定，對于分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算繳納稅款。?

四、納稅申報(bào)地點(diǎn)

扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。?

五、納稅申報(bào)時(shí)間

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)申報(bào)和解繳代扣稅款。?

六、源泉扣繳程序

與3號文相比，公告精簡了源泉扣繳的程序，取消了“合同報(bào)備”和“合同清算”環(huán)節(jié)，其中一、二項(xiàng)是共有環(huán)節(jié)，三、四項(xiàng)需根據(jù)具體情況，相關(guān)條件是否滿足來執(zhí)行。

（一）扣繳登記

負(fù)有代扣代繳義務(wù)的納稅人，應(yīng)自與非居民企業(yè)簽訂合同30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳稅款登記。（《中華人民共和國征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條）

（二）代扣代繳

扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付實(shí)行源泉扣繳的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》并且繳納稅款。

（三）未盡事項(xiàng)處理

因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（可能與扣繳義務(wù)人所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（四）稅收優(yōu)惠管理

當(dāng)非居民納稅人的稅收居民國與我國簽訂有稅收協(xié)定，規(guī)定非居民企業(yè)取得的所得項(xiàng)目可享受優(yōu)惠稅率（即比企業(yè)所得稅法規(guī)定的更優(yōu)稅率）時(shí)，非居民企業(yè)可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)提交本辦法第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)，對符合享受協(xié)定待遇條件的辦理退還手續(xù)。?

七、扣繳義務(wù)人無法扣繳或未扣繳時(shí)的處理程序

（一）納稅義務(wù)時(shí)間

37號公告第九條明確，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自行申報(bào)繳納稅款。非居民企業(yè)未繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。

（二）納稅申報(bào)地點(diǎn)

非居民納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)向所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：

1.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅機(jī)關(guān)。

2.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以選擇一地申報(bào)繳稅。受理申報(bào)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳

對于不履行納稅義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下措施，追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款：

1.責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。

2.收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。

其他項(xiàng)目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項(xiàng)目支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。?

八、違法情形認(rèn)定及稅收法律責(zé)任

稅收征管法區(qū)別應(yīng)該扣繳的稅款已扣未解繳和應(yīng)扣未扣兩種情形，規(guī)定不同的法律責(zé)任，37號公告第十四條對屬于何種違法情形進(jìn)行了規(guī)范。對于扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)但未在規(guī)定期限內(nèi)解繳稅款的情況，限于同時(shí)存在證實(shí)相關(guān)稅款已經(jīng)代扣的事實(shí)，方可認(rèn)定為已扣未解繳情形；凡沒有發(fā)現(xiàn)證實(shí)相關(guān)稅款已經(jīng)代扣的事實(shí)的，一律按應(yīng)扣未扣情形處理。證實(shí)相關(guān)稅款已經(jīng)代扣的事實(shí)包括：扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款，已在財(cái)務(wù)會計(jì)處理中單獨(dú)列示應(yīng)扣稅款，已在其納稅申報(bào)中單獨(dú)扣除或開始單獨(dú)攤銷扣除應(yīng)扣稅款以及其他證實(shí)已代扣稅款的事實(shí)。

37號公告十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。?

九、適用源泉扣繳的所得類型

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，適用源泉扣繳的項(xiàng)目主要包括，未設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得的來自中國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。下面就這些所得類型的一些規(guī)定作簡要說明：

（一）股息

股息，指非居民企業(yè)取得的中國居民企業(yè)分配的貨幣或非貨幣形式的經(jīng)營利潤。以下幾種形式應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅：

1、利潤分配取得的股利。

2、利潤再投資形式新增的資本，這種情況下，應(yīng)視為被投資企業(yè)先作出分配，再進(jìn)行新增資本。

3、以公積金（不包括股本溢價(jià)的資本公積）轉(zhuǎn)贈資本。

（二）利息

利息，是指非居民企業(yè)取得的因資金被居民企業(yè)占用而取得的補(bǔ)償。以下幾種形式應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅：

1、居民企業(yè)（包括金融機(jī)構(gòu)）向境外金融企業(yè)或非金融企業(yè)融通資金支付的利息（我國金融機(jī)構(gòu)的境外分支機(jī)構(gòu)取得的來自于境內(nèi)的貸款利息除外）。

2、融資租賃支付的租金，應(yīng)按照利息來扣繳。

3、居民企業(yè)因非居民企業(yè)提供擔(dān)保而支付的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照利息的規(guī)定來扣繳。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)，按照稅收協(xié)定范本定義的以下行為應(yīng)扣繳所得稅：

1、使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；

2、使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

除發(fā)生上述條款應(yīng)依法扣繳所得稅外，下列符合條件的行為也按特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳所得稅：

3、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)。如委托外方設(shè)計(jì)，外方保留設(shè)計(jì)成果的所有權(quán)或申請專利的權(quán)利，而中方僅有使用權(quán)，不論外方的設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生在境內(nèi)境外，該行為都應(yīng)適用特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定。

4、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。

（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指因當(dāng)事方的活動(dòng)，使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化的行為。《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

按照上述規(guī)定，未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于我國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)益性投資資產(chǎn)應(yīng)付納稅責(zé)任，由支付人代扣代繳所得稅。如，轉(zhuǎn)讓位于我國的辦公樓（假設(shè)非居民企業(yè)按照稅收協(xié)定，在我國沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)），或者轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股份。

特別地，境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。即按照境外投資方直接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的股份的情形適用稅法規(guī)定。?

十、源泉扣繳的計(jì)算方法

（一）計(jì)算公式

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照下列規(guī)定計(jì)算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號）規(guī)定，前述所得應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

舉例如下：非居民企業(yè)與境內(nèi)某公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅部門繳納營業(yè)稅），合同價(jià)款為100萬元人民幣，合同約定各項(xiàng)稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)，假定增值稅適用稅率為6%，該非居民企業(yè)根據(jù)稅收協(xié)定申請享受按7%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后同意，則該境內(nèi)公司應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=100/1+6%=94.34(萬元)

應(yīng)納稅額=94.34*7%=6.6（萬元）

（二）計(jì)量貨幣的規(guī)定

如果對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，當(dāng)扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或非居民納稅人申報(bào)繳納稅款時(shí)，應(yīng)按下表所述匯率折算成人民幣后計(jì)算稅款。

但是，在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額比照上表所述匯率規(guī)定折合成人民幣金額。

財(cái)產(chǎn)凈值或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)價(jià)貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計(jì)價(jià)幣種確定。原計(jì)價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進(jìn)行計(jì)算。

（三）包稅條款的處理

扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款。