百科知識(shí)
證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個(gè)人所得稅計(jì)算(2019年)
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第二條,就新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后,原保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員和證券經(jīng)紀(jì)人的個(gè)人所得稅計(jì)稅政策進(jìn)行了調(diào)整,凡人以為,學(xué)習(xí)應(yīng)用好新政策,需要注意五個(gè)方面的要點(diǎn):
要點(diǎn)1:傭金收入是勞務(wù)報(bào)酬所得
要點(diǎn)2:以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次
要點(diǎn)3:收入額需要扣除附征稅費(fèi)和展業(yè)成本
應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×(1-20%)-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)
要點(diǎn)4:展業(yè)成本計(jì)算方式的兩個(gè)變化
二是計(jì)算方法更加簡(jiǎn)潔。2016年45號(hào)公告規(guī)定,展業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額”,而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文修訂為“收入額”,即“以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額”。因此:
展業(yè)成本=不含增值稅收入×(1-20%)×25%
要點(diǎn)5:按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款
《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定,居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬不適用該方法預(yù)扣預(yù)繳稅額,以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。同時(shí)適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳。其公式為:勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。
財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文打破了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的規(guī)定,對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入的勞務(wù)報(bào)酬所得,采取累計(jì)預(yù)扣方法預(yù)扣預(yù)繳稅款,而不適用勞務(wù)報(bào)酬所得的比例加成預(yù)扣法。按照規(guī)定,累計(jì)預(yù)扣法可以扣除“累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一,計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。但《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的“居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息,減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”。在具體計(jì)算時(shí),以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額,比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,不再預(yù)扣累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
案例:小李是某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷(xiāo)員,2019年1月-3月,分別取得保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金收入10300元,20600元,15450元,該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款,向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后,代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用**。假定附加稅費(fèi)征收率為12%(7%+3%+2%)。保險(xiǎn)公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個(gè)人所得稅。
一月份:
代征增值稅=10300&pide;(1+3%)×3%=300元
代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元
展業(yè)成本=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元
計(jì)稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964
應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅額=(5964-5000)×3%=28.92元
二月份:
應(yīng)征增值稅=20600&pide;(1+3%)×3%=600元
應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元
展業(yè)成本=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元
計(jì)稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元
應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=((5964+11928)-2×5000)×3%-28.92=207.84元
三月份:
應(yīng)征增值稅=15450&pide;(1+3%)×3%=450元
應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元
展業(yè)成本=(15450-450)×(1-20%)×25%=3000元
計(jì)稅收入額=(15450-450)×(1-20%)-3000-54=8946元
應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=((5964+11928+8946)-3×5000)×3%-28.92-207.84=118.38元
另外,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))中,明確了其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的,免征增值稅。但卻沒(méi)有界定保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人按月取得“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅銷(xiāo)售額,是否適用月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元免征增值稅的政策,只是在2016年?duì)I改增期間,國(guó)家稅務(wù)總局政策輔導(dǎo)時(shí)強(qiáng)調(diào)參照小規(guī)模納稅人免征增值稅政策,但一直未能明確發(fā)文,建議總局應(yīng)盡快明確相關(guān)事項(xiàng),規(guī)范征納行為。
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