財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第二條，就新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，原保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員和證券經(jīng)紀(jì)人的個(gè)人所得稅計(jì)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，凡人以為，學(xué)習(xí)應(yīng)用好新政策，需要注意五個(gè)方面的要點(diǎn)：

應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)

二是計(jì)算方法更加簡(jiǎn)潔。2016年45號(hào)公告規(guī)定，展業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額”，而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文修訂為“收入額”，即“以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額”。因此：

展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬不適用該方法預(yù)扣預(yù)繳稅額，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。同時(shí)適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳。其公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文打破了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入的勞務(wù)報(bào)酬所得，采取累計(jì)預(yù)扣方法預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不適用勞務(wù)報(bào)酬所得的比例加成預(yù)扣法。按照規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法可以扣除“累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。但《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的“居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”。在具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，不再預(yù)扣累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

案例：小李是某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷(xiāo)員，2019年1月-3月，分別取得保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用**。假定附加稅費(fèi)征收率為12%（7%+3%+2%）。保險(xiǎn)公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個(gè)人所得稅。

一月份：

代征增值稅=10300&pide;(1+3%)×3%=300元

代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元

展業(yè)成本=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元

計(jì)稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅額=（5964-5000）×3%=28.92元

二月份：

應(yīng)征增值稅=20600&pide;(1+3%)×3%=600元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元

展業(yè)成本=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元

計(jì)稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=(（5964+11928）-2×5000)×3%-28.92=207.84元

三月份：

應(yīng)征增值稅=15450&pide;(1+3%)×3%=450元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元

展業(yè)成本=(15450-450）×(1-20%)×25%=3000元

計(jì)稅收入額=(15450-450）×(1-20%)-3000-54=8946元

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=(（5964+11928+8946）-3×5000)×3%-28.92-207.84=118.38元

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）中，明確了其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。但卻沒(méi)有界定保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人按月取得“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是否適用月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元免征增值稅的政策，只是在2016年?duì)I改增期間，國(guó)家稅務(wù)總局政策輔導(dǎo)時(shí)強(qiáng)調(diào)參照小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，但一直未能明確發(fā)文，建議總局應(yīng)盡快明確相關(guān)事項(xiàng)，規(guī)范征納行為。