一、廣告費(fèi)在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)廣告費(fèi)的支出界定十分明確，與原會(huì)計(jì)制度相比變化較大。

　　1.概念差異。

　　原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，可以看出，它對(duì)費(fèi)用的處理明確并不規(guī)范，也沒(méi)限定可為與不可為的界線。而在新準(zhǔn)則中，費(fèi)用的界定表述的非常清楚：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。廣告費(fèi)作為費(fèi)用之一同樣如此。那么，對(duì)于廣告費(fèi)而言，它是為銷售和提供勞務(wù)廣告宣傳而發(fā)生的期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，反映了日?；顒?dòng)中導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　2.列支分類差異。

　　從原會(huì)計(jì)制度中看，對(duì)廣告費(fèi)進(jìn)行了分類，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。但新準(zhǔn)則只列明了廣告費(fèi)屬于期間費(fèi)用，其它并未列名。

　　3.賬務(wù)處理差異。

　　原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)廣告費(fèi)規(guī)定明確的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理千差萬(wàn)別。有的企業(yè)部分計(jì)入當(dāng)期損益，部分遞延攤銷；有的企業(yè)隨意預(yù)提廣告費(fèi)；甚至有的企業(yè)將廣告費(fèi)記入無(wú)形資產(chǎn)（相應(yīng)所做廣告的商標(biāo)）。而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　可見(jiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)廣告費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理更傾向收付實(shí)現(xiàn)制，原則要求按照收付原則，在費(fèi)用支出發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用，作為當(dāng)期損益核算，不允許待攤和預(yù)提。

　　二、廣告費(fèi)在新準(zhǔn)則與稅法上的差異：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。所以，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的原則計(jì)算的交納所得稅的稅前利潤(rùn)總額或虧損總額，與按照所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的一個(gè)時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間是有差異的。

　　1.定義的差異：

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣告費(fèi)是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷費(fèi)用，是其中的一項(xiàng)費(fèi)用。

　　稅法規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十一條規(guī)定，廣告費(fèi)必須符合一下條件：

　　(一)廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　　(二)已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)**；

　　(三)通過(guò)一定的媒體傳播。

　　2.計(jì)量的差異：

　　新準(zhǔn)則規(guī)定將其直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，也就是說(shuō)凡是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷費(fèi)用均可以全部作為廣告費(fèi)列支，沒(méi)有數(shù)量等限制。

　　稅法對(duì)廣告費(fèi)的稅前扣除數(shù)額進(jìn)行了限制，并不是所有的廣告費(fèi)都能夠稅前扣除，稅前扣除都數(shù)額小于或等于實(shí)際發(fā)生額。稅前扣除數(shù)額的主要規(guī)定有：

　?。?）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（3）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1998]45號(hào)）的規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

　?。?）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　（5）根據(jù)國(guó)稅函[2003]1147號(hào)文件的規(guī)定，自2003年1月1日起金融企業(yè)凡按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕69號(hào)）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。金融企業(yè)凡按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕906號(hào)）的規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。

　?。?）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]136號(hào)文件的規(guī)定，自2005年1月1日起，執(zhí)行合并（匯總）納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)有關(guān)費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。?

　　總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額的計(jì)算方法為：以經(jīng)批準(zhǔn)合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總的銷售（營(yíng)業(yè)）收入按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的廣告費(fèi)扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)，其余額為總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額。

　?。?）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（8）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（9）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

　　三、舉例分析：

　　某酒廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒和飲料，2005年全年糧食白酒銷售收入2000萬(wàn)元，啤酒收入1800萬(wàn)元，逾期啤酒包裝物押金收入10萬(wàn)元，飲料銷售收入1200萬(wàn)元，對(duì)外投資取得投資收益20萬(wàn)元，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中在通過(guò)某廣告公司在電視臺(tái)做廣告，發(fā)生糧食白酒廣告費(fèi)50萬(wàn)元，啤酒廣告費(fèi)40萬(wàn)元，飲料廣告40萬(wàn)元，取得合法**。

　　解析：

　　1.按照新準(zhǔn)則都規(guī)定，企業(yè)可以全額列支廣告費(fèi)130萬(wàn)元

　　借：管理費(fèi)用1300000.00

　　貸：銀行存款1300000.00

　　2.在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)不能全額扣除廣告費(fèi)，只能扣除76.2萬(wàn)元；糧食類白酒廣告費(fèi)50萬(wàn)元永遠(yuǎn)不能稅前扣除；其余廣告費(fèi)3.8萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年申報(bào)抵扣。企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，只在所得稅申報(bào)表上進(jìn)行數(shù)額調(diào)整，可以不做賬務(wù)處理。

　?。?）根據(jù)規(guī)定，糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除，啤酒稅前扣除比例2%，飲料稅前扣除比例為8%。

　?。?）啤酒廣告費(fèi)稅前限額＝（1800+10）×2%＝36.2（萬(wàn)元）＜40（萬(wàn)元），應(yīng)扣除36.2萬(wàn)元，剩余部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)；

　?。?）飲料廣告費(fèi)稅前扣除限額＝1200×8%＝96（萬(wàn)元）＞40（萬(wàn)元）扣除40萬(wàn)元。

　　因此本年稅前扣除廣告費(fèi)為36.2+40＝76.2萬(wàn)元。