? ? 國家稅務(wù)總局近期發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號，以下簡稱《年度納稅申報表（A類，2017年版）》），適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。為了便于納稅人準確理解和填報，本報特邀就其修訂背景、修訂原則和修訂內(nèi)容進行權(quán)威詳解。

　　修訂背景?　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（以下簡稱《年度納稅申報表（A類，2014年版）》）自2014年發(fā)布以來，在協(xié)助納稅人正確履行納稅義務(wù)，提升納稅遵從度等方面發(fā)揮了積極作用，其“組合型、多級式”的表單架構(gòu)基本滿足了不同行業(yè)納稅人和重點征管事項的填報要求。但是，隨著企業(yè)所得稅政策不斷完善，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，稅收信息化建設(shè)不斷取得新突破，納稅申報表所承載的職能越來越多，作用也越來越重要。如：為確保稅收政策落地見效提供有力支持，為構(gòu)建現(xiàn)代化納稅信用體系提供重要保證，為稅務(wù)機關(guān)實施風險管理提供信息來源等等。因此，在總結(jié)和評估三年以來《年度納稅申報表（A類，2014年版）》實際執(zhí)行效果，聽取有關(guān)方面意見建議的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《年度納稅申報表（A類，2017年版）》。?　　修訂原則?　　《年度納稅申報表（A類，2017年版）》在保持《年度納稅申報表（A類，2014年版）》整體架構(gòu)相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，通過集成表單填報內(nèi)容、優(yōu)化邏輯校驗關(guān)系、加大風險預(yù)警提示，全面增強政策執(zhí)行確定性，在保證稅收安全和征管有序的前提下，最大限度為納稅人減輕填報負擔、減少涉稅風險。具體遵循以下原則：一是以貫徹落實國家的一系列重大決策部署為核心，確保各項所得稅政策得到有效貫徹與執(zhí)行；二是以精準填報為目標、以智能填報為保障，確保所得稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量得到顯著提升；三是以征納互信為基礎(chǔ)，立足表單和數(shù)據(jù)項的能用、易用和夠用，確保稅收征管效能得到持續(xù)提升。
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? ? 修訂內(nèi)容

? ? （一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》封面

? ? 按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進“五證合一、一照一碼”登記制度改革的通知》（國辦發(fā)〔2016〕53號）等文件規(guī)定，將原“納稅人識別號”修改為“納稅人統(tǒng)一社會信用代碼（納稅人識別號）”。

? ? （二）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》

? ? 本表屬于納稅申報表的輔助表單，并非正式表單，主要用于列示納稅申報表全部表單的名稱、編號等信息，便于納稅人根據(jù)自身經(jīng)營情況，快捷、高效、合理正確選擇所要填報的表單。根據(jù)《年度納稅申報表（A類，2017年版）》的最終情況，本表進行了相應(yīng)調(diào)整。

? ? 1.取消表單

? ? 為減輕納稅人的填報負擔，本次修訂取消4張三級明細表。分別為：原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）、原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）、原《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》（A107012）、原《金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表》（A107013）。

? ? 2.調(diào)整表單編號

? ? 由于前序表單取消，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》表單編號由原A107014調(diào)整為A107012。

? ? 3.調(diào)整表單名稱及填報要求

? ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）關(guān)于調(diào)整部分表單報送要求的規(guī)定，將原《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（A105050）表單名稱調(diào)整為《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050），將原《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》（A105070）表單名稱調(diào)整為《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070），將原《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》（A105120）表單名稱調(diào)整為《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）。納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出、捐贈支出（含結(jié)轉(zhuǎn)）、特殊行業(yè)準備金支出，無論是否進行了納稅調(diào)整，以上相應(yīng)表單都需要進行填報。

? ? 由于增加技術(shù)***等遞延事項的填報內(nèi)容，將原《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表》（A105100）表單名稱調(diào)整為《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）。

? ? 為規(guī)范表單名稱，將原《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）表單名稱調(diào)整為《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）。

? ? （三）《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）

? ? 1.刪除原表單實用性不強或者存在重復(fù)采集情況的項目。如：原“正常申報、更正申報、補充申報”“102注冊資本（萬元）”“106境外中資控股居民企業(yè)”“202會計檔案的存放地”“203會計核算軟件”“204記賬本位幣”“205會計政策和估計是否發(fā)生變化”“206固定資產(chǎn)折舊方法”“207存貨成本計價方法”“208壞賬損失核算方法”“209所得稅計算方法”“302對外投資（前5位）”。

? ? 2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等文件規(guī)定，對“101匯總納稅企業(yè)”的填報內(nèi)容進行了重新分類，便于在申報系統(tǒng)中實現(xiàn)與企業(yè)匯總納稅備案信息關(guān)聯(lián)。

? ? 3.為滿足非營利組織等企業(yè)和股權(quán)投資、企業(yè)重組、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資、技術(shù)***等事項的填報，便于在申報系統(tǒng)中實現(xiàn)與相關(guān)表單的關(guān)聯(lián)，增加了“106非營利組織”“109從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”“200企業(yè)重組及遞延納稅事項”填報項目。

? ? 4.為加強對企業(yè)股東和分紅信息的采集，對原“301企業(yè)主要股東（前5位）”填報項目的內(nèi)容進行了調(diào)整，增加“當年（決議日）分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收入金額”列次，并將納入填報范圍的主要股東由投資比例前5位調(diào)整為前10位。

? ? （四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000）

? ? 1.為使納稅人可最大限度享受所得稅稅前彌補虧損政策（有限定期限）和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策（無限定期限），按照有利于納稅人原則，將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補以前年度虧損”的行次順序進行對調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損，再用彌補以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。

? ? 2.根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，將“營業(yè)稅金及附加”會計科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”的規(guī)定，將原第3行“營業(yè)稅金及附加”項目名稱調(diào)整為“稅金及附加”。

? ? 3.為解決納稅人用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損的計算問題，明確計算方法和填報口徑。納稅人可以選擇是否用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損，當納稅人選擇不用境外所得抵減境內(nèi)虧損時，本表第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”和《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報“0”。

? ? 當納稅人選擇用境外所得抵減（彌補）境內(nèi)虧損時，在《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報境外所得彌補境內(nèi)虧損的金額，并區(qū)別兩種情況分別處理：一是用境外所得抵減當年度境內(nèi)虧損的，抵減金額同時填入本表第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”；二是用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的，彌補金額通過《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）進行計算，并將彌補以前年度境內(nèi)虧損后的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”填入《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）第11列。

? ? 4.為避免產(chǎn)生理解歧義，增強計算過程的確定性，對原第3行“營業(yè)稅金及附加”、原第4行“銷售費用”、原第5行“管理費用”、原第6行“財務(wù)費用”、原第7行“資產(chǎn)減值損失”添加了“減：”的標識，對原第9行“投資收益”添加了“加：”的標識。

? ? 5.刪除了不參與本表計算的原第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”和原第38行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。

? ? （五）《期間費用明細表》（A104000）

? ? 為落實中央關(guān)于加強基層服務(wù)型黨組織建設(shè)的有關(guān)精神，加強黨建工作經(jīng)費保障，增加第24行“二十四、黨組織工作經(jīng)費”填報項目。

? ? （六）《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）

? ? 1.為落實中央關(guān)于加強基層服務(wù)型黨組織建設(shè)的有關(guān)精神，加強黨建工作經(jīng)費保障，滿足“黨組織工作經(jīng)費”納稅調(diào)整需要，增加第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”填報項目。

? ? 2.由于填報內(nèi)容發(fā)生變化，增加了技術(shù)***等遞延事項，將原第36行“（一）企業(yè)重組”項目名稱調(diào)整為“（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項”。

? ? 3.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，增加第41行“（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”填報項目。

? ? （七）《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）

? ? 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）將“營業(yè)稅金及附加”會計科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”的規(guī)定，將原第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”項目名稱調(diào)整為“3.實際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”，將原第29行“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”項目名稱調(diào)整為“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”。

? ? （八）《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）

? ? 為解決職工薪酬支出的賬載金額與實際發(fā)生額有可能存在差異的問題，增加第2列“實際發(fā)生額”填報列次。并調(diào)整相關(guān)列次的計算規(guī)則和邏輯關(guān)系。

? ? （九）《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）

? ? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國慈善法》相關(guān)規(guī)定，重新設(shè)計了本表。按照“非公益性捐贈”“全額扣除的公益性捐贈”“限額扣除的公益性捐贈”三類捐贈性質(zhì)設(shè)置填報項目，全面反映捐贈支出及納稅調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)情況。

? ? （十）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）

? ? 在取消原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）的基礎(chǔ)上，對原《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）和原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）的填報項目進行了必要整合。

? ? 1.行次。基本保留了原兩表的填報項目，將原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）的行次進行精簡后作為本表“一、固定資產(chǎn)”項目的部分填報內(nèi)容。為了統(tǒng)計和分析享受全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)的有關(guān)情況，增加了“全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)”填報行次，作為本表的附列資料。

? ? 2.列次。為了統(tǒng)計和分析固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策情況，保留了原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）“加速折舊統(tǒng)計額”填報列次，刪除了原第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”和原第10列“調(diào)整原因”。

? ? （十一）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）

? ? 在取消原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的基礎(chǔ)上，對原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目進行了必要整合。

? ? 1.行次。保留了原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）的填報項目，將“二、專項申報資產(chǎn)損失”項目的相關(guān)行次調(diào)整為按大類填報，取消原填報明細項目的要求。

? ? 2.列次。采用了原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目。

? ? （十二）《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）

? ? 為全面反映企業(yè)重組和遞延納稅事項，將原第13行“其中：非貨幣性資產(chǎn)對外投資”從“六、其他”項目中獨立出來填報，增加“技術(shù)***”“股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”填報行次。

? ? （十三）《特殊行業(yè)準備金情況及納稅調(diào)整明細表》（A105120）

? ? 1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕114號）規(guī)定，將原第9行“（六）保險保障基金”的位置調(diào)整為第2行“（一）保險保障基金”，并細化填報內(nèi)容，增加“1.財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)”“2.人壽保險業(yè)務(wù)”“3.健康保險業(yè)務(wù)”“4.意外傷害保險業(yè)務(wù)”等填報行次，將原第6行“（三）巨災(zāi)風險準備金”項目名稱調(diào)整為“（六）大災(zāi)風險準備金”。

? ? 2.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于***公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）規(guī)定，增加“六、***公司”等填報行次，滿足***公司填報貸款損失準備金及納稅調(diào)整情況的需要。

? ? （十四）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

? ? 1.由于名稱相同而填報口徑不同，為避免與《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000）第19行“四、納稅調(diào)整后所得”混淆，將原第2列“納稅調(diào)整后所得”名稱調(diào)整為“可彌補虧損所得”。

? ? 2.為滿足納稅人用境外所得彌補境內(nèi)以前年度虧損的填報需要，調(diào)整第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”的填報口徑和邏輯關(guān)系。納稅人在填報本列時需要區(qū)別兩種情況分別處理：

? ? 若不存在用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的情形時，填報規(guī)則未發(fā)生變化，即填報“本年度前4個年度尚未彌補完的虧損額，以及本年度的虧損額”，該列次遵循“第4列為負數(shù)的行次，第11列同一行次=第4列該行的絕對值-第9列該行-第10列該行；第4列為正數(shù)的行次，第11列同一行次=0”的計算規(guī)則。

? ? 若選擇用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的，納稅人需要分步計算，并根據(jù)最終計算結(jié)果填報本列，首先應(yīng)當按照不考慮用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的情形完成本表的填報（此時，第11列正常計算，但計算結(jié)果暫不填入表中），其次根據(jù)第11列計算結(jié)果以及當年度境外所得盈利的情況，在申報表外計算出用境外所得彌補本年度前5個年度境內(nèi)虧損后尚未彌補完的虧損額后，再填入本列的相關(guān)行次。用境外所得彌補本年度前5個年度境內(nèi)虧損的金額不在本表直觀展現(xiàn)。受此影響，當納稅人有境外所得且選擇用境外所得彌補以前年度境內(nèi)虧損的，將不再適用“第11列同一行次=第4列該行的絕對值-第9列該行-第10列該行”的計算規(guī)則。

? ? （十五）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）

? ? 1.取消原《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》（A107012）及原《金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表》（A107013），將相關(guān)內(nèi)容與本表進行了整合。

? ? 2.根據(jù)政策調(diào)整情況，取消了4項填報項目。一是取消了政策已經(jīng)執(zhí)行到期的填報項目，包括原“受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項等收入”“中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司取得的銀行存款利息等收入”；二是取消了不適合填報的項目，包括原“證券投資基金從證券市場取得的收入”“證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入”“國家鼓勵的其他就業(yè)人員工資加計扣除”。

? ? 3.根據(jù)精準落實稅收優(yōu)惠政策的需要，新增或調(diào)整了12項填報項目，包括“內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅”“符合條件的非營利組織（國家大學科技園）的收入免征企業(yè)所得稅”“中央電視臺的廣告費和有線電視費收入免征企業(yè)所得稅”“中國奧委會取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅”“中國殘奧委會取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅”“金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”“保險機構(gòu)取得的涉農(nóng)保費收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”“***公司取得的農(nóng)戶***利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”“科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”。

? ? 4.根據(jù)規(guī)范優(yōu)惠事項管理的需要，對11項保留項目的名稱進行了調(diào)整。

? ? 5.本表“一、免稅收入”“二、減計收入”“三、加計扣除”項目均預(yù)留了“其他”填報行次，主要是為了滿足今后新出臺稅收優(yōu)惠政策的臨時填報需要，應(yīng)當提請納稅人注意，不得隨意填報這些行次。