一、資產(chǎn)損失定義

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　——《企業(yè)所得稅法》(第八條)

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　—— 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(第三十二條)

　　資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　—— 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào) 靠前條)

　　二、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。

　　—— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第三條)

　　三、資產(chǎn)損失分類

　　(1)實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。 例如：某企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，在沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，“資產(chǎn)處置損益”科目反映20萬(wàn)元，這20萬(wàn)元損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。 (2)法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

　　例如：甲公司應(yīng)收乙公司貨款100萬(wàn)元，已逾期三年以上，且有確鑿證據(jù)證明乙公司已無(wú)力清償債務(wù)，會(huì)計(jì)上也已作為損失處理，那么對(duì)于這種情況，甲公司無(wú)法收回的應(yīng)收賬款100萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失。

　　四、資產(chǎn)損失證據(jù)

　　1、外部證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

　　(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　　(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

　　(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第十六條、第十七條)

　　2、內(nèi)部證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

　　(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

　　(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

　　(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

　　(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第十六條、第十八條)

　　五、留存?zhèn)洳橘Y料

　　1、現(xiàn)金損失的證據(jù)材料

　　(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);

　　(二)現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;

　　(三)對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明;

　　(四)涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料;

　　(五)金融機(jī)構(gòu)出具的**收繳證明。

　　2、因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

　　(一)企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù);

　　(二)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;

　　(三)金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

　　3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料

　　(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;

　　(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;

　　(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

　　(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

　　(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　4、存貨盤虧損失的證據(jù)材料存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);

　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件;

　　(三)存貨盤點(diǎn)表;

　　(四)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。

　　5、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的證據(jù)材料存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;

　　(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;

　　(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

　　6、存貨被盜損失的證據(jù)材料

　　存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

　　(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。