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百科知識(shí)

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企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策操作指引(2021年9月)

2024-11-13 16:57:52 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)

  一、資產(chǎn)損失定義

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  ——《企業(yè)所得稅法》(第八條)

  企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

  —— 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(第三十二條)

  資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

  —— 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào) 靠前條)

  二、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

  準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。

  —— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第三條)

  三、資產(chǎn)損失分類

  (1)實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。 例如:某企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元,取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元,在沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下,“資產(chǎn)處置損益”科目反映20萬(wàn)元,這20萬(wàn)元損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。 (2)法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

  例如:甲公司應(yīng)收乙公司貨款100萬(wàn)元,已逾期三年以上,且有確鑿證據(jù)證明乙公司已無(wú)力清償債務(wù),會(huì)計(jì)上也已作為損失處理,那么對(duì)于這種情況,甲公司無(wú)法收回的應(yīng)收賬款100萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失。

  四、資產(chǎn)損失證據(jù)

  1、外部證據(jù)

  企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

  具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:

  (一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

  (二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

  (三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

  (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

  (五)行政機(jī)關(guān)的公文;

  (六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

  (七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

  (八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

  (九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

  (十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

  ——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第十六條、第十七條)

  2、內(nèi)部證據(jù)

  企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

  特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:

  (一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

  (二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

  (三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

  (四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

  (五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

  (六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

  (七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

  ——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 第十六條、第十八條)

  五、留存?zhèn)洳橘Y料

  1、現(xiàn)金損失的證據(jù)材料

  (一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);

  (二)現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;

  (三)對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明;

  (四)涉及刑事犯罪的,應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料;

  (五)金融機(jī)構(gòu)出具的**收繳證明。

  2、因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

  (一)企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù);

  (二)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;

  (三)金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

  金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的,企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失,但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

  3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料

  (一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;

  (二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

  (三)屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

  (四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;

  (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

  (六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

  (七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

  企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。

  企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。

  4、存貨盤虧損失的證據(jù)材料存貨盤虧損失,為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

  (一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);

  (二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件;

  (三)存貨盤點(diǎn)表;

  (四)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。

  5、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的證據(jù)材料存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

  (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

  (二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;

  (三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;

  (四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

  6、存貨被盜損失的證據(jù)材料

  存貨被盜損失,為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):

  (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

  (二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

  (三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?,?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

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