有財(cái)務(wù)朋友問(wèn)，當(dāng)前國(guó)家減稅降費(fèi)政策紅利較多，如何進(jìn)行賬務(wù)處理一直是困擾會(huì)計(jì)的難題？小編整理幾類減免稅的會(huì)計(jì)處理，供大家參考！
增值稅減免會(huì)計(jì)處理
　　會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

　　一、未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　問(wèn)：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：對(duì)于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

　　小微企業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)免稅是指小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按月納稅月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，按季度納稅季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，免征增值稅。未達(dá)起征點(diǎn)免稅的享受主體僅限于小規(guī)模納稅人，只要其銷售額未超過(guò)起征點(diǎn)，無(wú)論發(fā)生何種應(yīng)稅行為，均可免征增值稅。

　　例1：甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2020年12月銷售商品取得含稅收入10.1萬(wàn)元，適用1%的征收率，未開(kāi)具專用**。

　　不含稅收入10.1&pide;1.01=10萬(wàn)元，稅額0.1萬(wàn)元：

　　借：銀行存款10.1萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.1萬(wàn)元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.1萬(wàn)元

　　貸：其他收益0.1萬(wàn)元

　　二、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　問(wèn)：企業(yè)對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

　　例2：某酒店(增值稅一般納稅人)2020年11月份取得住宿收入價(jià)稅合計(jì)金額為212萬(wàn)元，當(dāng)月取得符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元。該酒店符合享受免稅政策的條件。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 212

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12

　　免征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10

　　將減免稅款結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款) 12

　　貸：其他收益 12

　　按照財(cái)政部答復(fù)，直接減免增值稅和未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅均應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他收益”，而不是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。雖然計(jì)入其他收益和計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，對(duì)利潤(rùn)總額的影響一樣。但不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，也就不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)，對(duì)企業(yè)所得稅還是有一些影響的。

　　三、疫情期間降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）的規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）的規(guī)定，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;（1+1%）×1%，3%征收率降為1%，減征的2%的稅額擠入了營(yíng)業(yè)收入中，無(wú)需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，1%減稅部分應(yīng)擠入“資產(chǎn)處置損益”等科目。

　　例3：A公司為一般納稅人，2020年12月銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，收取價(jià)款20.6萬(wàn)元，原價(jià)25萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，符合減按2%征收增值稅的規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 19萬(wàn)元

　　累計(jì)折舊 6萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn) 25萬(wàn)元

　　借：銀行存款 20.6萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.6萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.2萬(wàn)元

　　貸：資產(chǎn)處置損益 1.2萬(wàn)元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.4萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 0.4萬(wàn)元

　　五、稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)納稅額

　　納稅人初次購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，全額抵減應(yīng)納稅額，根據(jù)可抵減的稅額，如果是抵減一般納稅人一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”等科目；如果是抵減一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“其他收益”等科目；如果是抵減小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅“科目，貸記“其他收益”等科目。

　　六、招用退役士兵或重點(diǎn)群體就業(yè)扣減增值稅

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，企業(yè)招用退役士兵或重點(diǎn)群體就業(yè)可以在三年內(nèi)按照一定的額度定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。

　　扣減的增值稅，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人按照不同的計(jì)稅方法，分別借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”、“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“其他收益”等科目。
其他稅款減免的會(huì)計(jì)處理
　　一、直接減免稅的會(huì)計(jì)處理

　　按照規(guī)定直接減免稅的，在計(jì)提時(shí)就考慮該部分減免因素，對(duì)減免稅部分不計(jì)提的，按照減免后的部分計(jì)提結(jié)轉(zhuǎn)入“稅金及附加”的，這類情況無(wú)需專門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因其對(duì)減免部分未計(jì)提也未計(jì)入“稅金及附加”，相應(yīng)的也就無(wú)需確認(rèn)減免稅的收益。例如，小規(guī)模納稅人減半的城建稅及附加，可以直接按照減半后的金額計(jì)入“稅金及附加”。

　　二、報(bào)批減免稅（包括直接減免稅已全額計(jì)提稅金）的會(huì)計(jì)處理

　　先按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定，計(jì)提相關(guān)稅金時(shí)全額計(jì)入“稅金及附加”，再對(duì)減免部分借記相應(yīng)的稅金科目，貸記“其他收益”。例如，困難減免的房產(chǎn)稅，在計(jì)提時(shí)全額計(jì)入“稅金及附加”，審批通過(guò)后按照批準(zhǔn)減免的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“其他收益”。

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2008年10月的解讀——新準(zhǔn)則下減免稅的會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下稅收優(yōu)惠核算的特點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，按稅種分別分析如下。

　　增值稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借“銀行存款”，貸“補(bǔ)貼收入”。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅，應(yīng)借“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸“補(bǔ)貼收入”。

　　必須注意的是，對(duì)直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤(rùn)總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。

　　消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，如果屬于當(dāng)年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。如果屬于以前年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見(jiàn)，對(duì)于減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，不管是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)）。必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤(rùn)。

　　房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí)，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“管理費(fèi)用”。如果屬于以前年度的減免稅，則借“銀行存款”，貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。

　　從上述分析可見(jiàn)，不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)）。但必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤(rùn)。

　　所得稅：按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，實(shí)行所得稅先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，則借“銀行存款”，貸“所得稅”。但如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，從而直接將稅前利潤(rùn)變成稅后利潤(rùn)。不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。

　　必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免稅額直接計(jì)入“資本公積”。

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下稅收優(yōu)惠核算的特點(diǎn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，既有很大的變化和區(qū)別，也有共同之處。

　　1.最大變化是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——***補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)按照先征后返（退）、即征即退辦法收到的稅收返還款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種***補(bǔ)助，此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，所以應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），即借“銀行存款”，貸“營(yíng)業(yè)外收入———***補(bǔ)助”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)享受的先征后返（退）、即征即退的稅收優(yōu)惠，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，僅是規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（必須注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，按照銷售量和補(bǔ)助定額來(lái)計(jì)算的***補(bǔ)助可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)）。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化。

　　2.直接減征、免征等情況的會(huì)計(jì)處理變化不大稅收優(yōu)惠除先征后返（退）、即征即退外，還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式。這些稅收優(yōu)惠，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———***補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的***補(bǔ)助的范疇。筆者認(rèn)為，對(duì)于此類稅收優(yōu)惠，除必須按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及計(jì)算抵免部分的稅額而必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理以外，可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不做計(jì)提和繳納相關(guān)稅款的賬務(wù)處理。