公告

2016 年 3 月 24 日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36 號文,明確從 2016 年 5 月 1 日起,將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增體系,并明確了適用于上述三大行業(yè)的相 關(guān)增值稅稅率和具體政策。

本期畢馬威中國稅務(wù)快訊中,我們分析了營改增政策概述及對所有行業(yè)的影響。此外,為便于貴公司參考,我們還將同時(shí)發(fā)布三份專門針對三塊的快訊,分析這些政策變化的重要影響。敬請注意,鑒于所有行業(yè)的企業(yè)都會購買、銷售或是租賃房地產(chǎn),并且所有企業(yè)也都會消費(fèi)生活服務(wù)及金融服務(wù),我們建議貴公司對三份快訊都給予關(guān)注。換言之,行業(yè)快訊不僅聚焦于這些特定行業(yè)的服務(wù)提供方,同時(shí)也聚焦于這些行業(yè)的服務(wù)接受方。

值得注意的是,這些快訊是我們在 90 多頁的 36 號文發(fā)布后,在極短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備的,因此僅代表我們的初步想法。

背景

多年來，我國間接稅制是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行業(yè)，而營業(yè)稅普遍適用于服務(wù)行業(yè)。由于營業(yè)稅是對供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的稅制，通常被視為低效率的稅收形式。因此，自2012年起，我國***便開始逐步實(shí)施由增值稅全面代替營業(yè)稅的稅制改革。在營改增試點(diǎn)初期，適用于特定行業(yè)的營改增政策是逐省市推開的，而最近的幾次擴(kuò)圍，則是在全國范圍內(nèi)按行業(yè)逐步推開的。

最后收官階段的營改增則是采取“大爆炸“的方式，即從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)對剩余的所有行業(yè)全面實(shí)施營改增，其中三個(gè)重要板塊是：

• 房地產(chǎn)及建筑業(yè)

• 金融服務(wù)業(yè)

• 生活服務(wù)業(yè)，包括酒店業(yè)、餐飲業(yè)、醫(yī)療、教育、文化娛樂服務(wù)等

從政策角度來看，這些行業(yè)是增值稅改革難度最大的行業(yè)；從經(jīng)濟(jì)角度而言，這些行業(yè)是對中國財(cái)政收入有著重要影響的行業(yè)。從政策角度來看，對這些行業(yè)適用增值稅將會遇到重重挑戰(zhàn)，因?yàn)椋?/p>

• 在交易基礎(chǔ)上可能很難衡量金融服務(wù)的增值，這也是為何大多數(shù)國家都對金融服務(wù)免征增值稅的原因；

• 房地產(chǎn)交易收益可能產(chǎn)生于被動(dòng)活動(dòng)（即房產(chǎn)價(jià)值上升），也可能產(chǎn)生于主動(dòng)地對房產(chǎn)進(jìn)行改善，例如建筑和施工。房地產(chǎn)業(yè)也可能會影響很多的利益相關(guān)者，例如開發(fā)商、投資者、投機(jī)者和個(gè)人。并且，***已經(jīng)對房地產(chǎn)業(yè)征收了其他很多種稅；

• 生活服務(wù)可能會是由于企業(yè)經(jīng)營目的而采購，但也可能是出于個(gè)人消費(fèi)目的，對二者的區(qū)分非常困難。在很多情況下，生活服務(wù)都是基于現(xiàn)金消費(fèi)的服務(wù)，稅務(wù)合規(guī)的比例可能不會太高。

增值稅全面實(shí)施后，在全球采用增值稅制（或類似稅制）的160個(gè)國家中，中國將成為增值稅稅基最廣的國家。以國際標(biāo)準(zhǔn)來看，我國增值稅體制將會是獨(dú)特的，體現(xiàn)在增值稅將適用于幾乎全部金融行業(yè)服務(wù)（包括利息收入）；同時(shí)，在房地產(chǎn)領(lǐng)域，增值稅不僅適用于B2B、B2C交易模式，同時(shí)也將適用于C2C交易模式——這在其他國家是未曾嘗試過的。因此，世界上其他***很有可能跟隨中國的腳步更新其增值稅體制，特別是在中國能夠真正成功地落實(shí)這些改革措施的情況下。

各行業(yè)的增值稅稅率

畢馬威2016年3月5日的中國稅務(wù)快訊中預(yù)測的增值稅稅率現(xiàn)已被36文的規(guī)定確認(rèn)。各大行業(yè)的增值稅稅率以及和營業(yè)稅稅率的對比表如下:

鑒于增值稅按照差額來計(jì)算（銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅），而營業(yè)稅是基于銷售 額來計(jì)算（僅銷項(xiàng)稅），直接對比新舊稅率是沒有意義的。

靠前部分 – 中國增值稅體系的主要特點(diǎn)

我國目前的增值稅體系創(chuàng)建于 1994 年。最初增值稅僅適用于銷售和進(jìn)口貨物，相應(yīng)的稅率是 17% 。然而，自 2012 年起，增值稅逐步向服務(wù)行業(yè)擴(kuò)圍，而 36 號文的發(fā)布將意味著增值稅將適用于所有的貨物和服務(wù)。

我國增值稅體系存在其獨(dú)到之處。相對于其他中國稅問題來說，本快訊可能會有更多的跨國企業(yè)受眾，因此，對比我國增值稅體系和其他國家的增值稅或貨物勞務(wù)稅體系顯得尤為重要。以下的列表并不詳盡，僅僅聚焦于我國增值稅體系關(guān)鍵的特點(diǎn)：

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