江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)》的公告

江西省地方稅務(wù)局公告2018年第4號(hào) 2018-3-30

　　現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)》予以發(fā)布，自2018年1月1日起施行。

　　特此公告。

江西省地方稅務(wù)局

2018年3月30日

江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)

　　靠前條 為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理工作，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，結(jié)合《江西省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算方法(試行)〉的公告》（江西省環(huán)境保護(hù)廳公告2018年第1號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于按照《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定，即不能按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)）發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計(jì)算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對(duì)其排放的應(yīng)稅污染物應(yīng)按照本辦法規(guī)定，實(shí)行核定計(jì)算辦法申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　第三條 應(yīng)納稅額的核定計(jì)算方法

　?。ㄒ唬┬⌒推髽I(yè)、第三產(chǎn)業(yè)排放水污染物

　　1.不能準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量，但有獨(dú)立測(cè)量設(shè)備可準(zhǔn)確計(jì)量用水量的

　　應(yīng)納稅額=用水量×污水排放系數(shù)&pide;污染當(dāng)量值×單位稅額

　　污水排放系數(shù)按照《靠前次全國(guó)污染源普查工作手冊(cè)》規(guī)定的行業(yè)污水排放系數(shù)確定。

　　污染當(dāng)量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》（附件1）中相應(yīng)類型確定，其中，餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)按照飲食娛樂(lè)服務(wù)業(yè)相應(yīng)的污染當(dāng)量值確定，其他企業(yè)按照小型企業(yè)相應(yīng)的污染當(dāng)量值確定。

　　2.不能準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量和用水量的

　?。?）餐飲業(yè)的應(yīng)納稅額=污水排污特征值系數(shù)×單位稅額

　?。?）其他行業(yè)的應(yīng)納稅額=污水排污特征值系數(shù)×特征指標(biāo)值×單位稅額

　　污水排污特征值系數(shù)按照《部分小型第三產(chǎn)業(yè)排污特征值系數(shù)表》（附件2）中相應(yīng)類型確定。

　　特征指標(biāo)值是指其他行業(yè)的床位數(shù)、臺(tái)數(shù)、張數(shù)、個(gè)數(shù)、條數(shù)、支數(shù)等。

　?。ǘ┣菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放水污染物

　　應(yīng)納稅額=月均存欄量（頭、羽）&pide;污染當(dāng)量值×單位稅額

　　征稅范圍和污染當(dāng)量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》（附件1）中相應(yīng)類型確定。

　?。ㄈ┽t(yī)院排放水污染物

　　1.能準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的

　　應(yīng)納稅額=污水排放量&pide;污染當(dāng)量值×單位稅額

　　2.不能準(zhǔn)確計(jì)量污水排放量的

　　應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)&pide;污染當(dāng)量值×單位稅額

　　污染當(dāng)量值按照《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值》（附件1）中相應(yīng)類型確定。

　?。ㄋ模┦褂锚?dú)立燃燒鍋爐排放大氣污染物

　　應(yīng)納稅額=廢氣排污特征值系數(shù)×特征指標(biāo)值×單位稅額

　　廢氣排污特征值系數(shù)按照《部分小型第三產(chǎn)業(yè)排污特征值系數(shù)表》（附件2）中相應(yīng)類型確定。

　　特征指標(biāo)值是指鍋爐臺(tái)數(shù)。

　?。ㄎ澹┦┕P(yáng)塵大氣污染物

　　應(yīng)納稅額=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)－揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）×月建筑面積或施工面積&pide;一般性粉塵污染當(dāng)量值×單位稅額

　　揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)按照《施工揚(yáng)塵排污特征值系數(shù)表》（附件3）中相應(yīng)類型確定，揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)可疊加。

　　建筑施工企業(yè)施工揚(yáng)塵按大氣污染物（一般性粉塵）征稅。

　　第四條 環(huán)境保護(hù)稅納稅人適用核定計(jì)算方法的，原則上按年確定。在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)或終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行核定計(jì)算。

　　第五條 符合本辦法第二條規(guī)定情形的納稅人在辦理首次納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算辦法報(bào)告表》（附件4），如實(shí)反映排污情況。

　　第六條 納稅人通過(guò)更新設(shè)備、技術(shù)改造后，能按《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條靠前、二、三項(xiàng)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)算方式，不再實(shí)行核定計(jì)算。

　　第七條 調(diào)整計(jì)算方式的納稅人應(yīng)如實(shí)提供證明資料，及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)同級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果通知納稅人從次月起調(diào)整計(jì)算方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采用核定計(jì)算辦法征收環(huán)境保護(hù)稅納稅人的管理。

　　第八條 本辦法所稱小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)﹝2011﹞300號(hào)）規(guī)定的相應(yīng)劃型標(biāo)準(zhǔn)確定。

　　第九條 本辦法自2018年1月1日起執(zhí)行。

　　附件：

　　1.禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值

　　2.部分小型第三產(chǎn)業(yè)排污特征值系數(shù)表

　　3.施工揚(yáng)塵產(chǎn)生、削減系數(shù)表

　　4.環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算辦法報(bào)告表

江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)》的解讀

　　現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)》（以下簡(jiǎn)稱《核定計(jì)算管理辦法》）解讀如下。

　　一、文件出臺(tái)的背景、意義

　　2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》）正式實(shí)施?！董h(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會(huì)明確落實(shí)稅收法定原則的靠前部稅法，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，具有十分重要的意義。《環(huán)保稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定：“不能按照本條靠前項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民***環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算”。為貫徹落實(shí)《環(huán)保稅法》有關(guān)要求，進(jìn)一步明確污染物排放量計(jì)算方法，2018年3月12日，江西省環(huán)境保護(hù)廳發(fā)布了《江西省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算方法(試行)〉的公告》（江西省環(huán)境保護(hù)廳公告2018年第1號(hào)），以下簡(jiǎn)稱《抽樣測(cè)算方法》。

　　通過(guò)前期調(diào)研，我省有相當(dāng)一部分納稅人需要采用核定計(jì)算方法征收環(huán)境保護(hù)稅。為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算工作，我局在實(shí)地調(diào)研、廣泛聽(tīng)取有關(guān)方面意見(jiàn)、反復(fù)修改完善的基礎(chǔ)上，結(jié)合省環(huán)保廳發(fā)布的《抽樣測(cè)算方法》制定了《核定計(jì)算管理辦法》并予以公告。

　　二、《核定計(jì)算管理辦法》的重點(diǎn)、理解的難點(diǎn)

　　《核定計(jì)算管理辦法》分為正文和附件兩部分，對(duì)《核定計(jì)算管理辦法》的制定依據(jù)、適用納稅人、核定計(jì)算方法、核定程序、征收管理及施行時(shí)間等進(jìn)行了明確。其中的重點(diǎn)和難點(diǎn)有：

　　1.第二條明確了適用范圍。即適用于按照《環(huán)保稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定，即不能按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)）發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計(jì)算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對(duì)其排放的應(yīng)稅污染物應(yīng)按照本辦法規(guī)定，實(shí)行核定計(jì)算辦法申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　2.第三條明確了環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的核定計(jì)算方法。其中，污染物排放量的計(jì)算方法主要依據(jù)《環(huán)保稅法》和《抽樣測(cè)算方法》的有關(guān)規(guī)定。

　　3.第四條至第七條明確了環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理事項(xiàng)。

　　4.第八條明確了小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

　　5.第九條明確了執(zhí)行時(shí)間為2018年1月1日。因?yàn)楸竟嫔衔环ā董h(huán)保稅法》從2018年1月1日起執(zhí)行，作為稅法的配套措施，與稅法同步實(shí)施。

　　三、必要的舉例說(shuō)明

　　例一：養(yǎng)豬場(chǎng)

　　某養(yǎng)豬場(chǎng)，2018年2月存欄數(shù)量5000頭，有1個(gè)排污口，糞便未經(jīng)處理直排，未裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，如何計(jì)算該月環(huán)保稅。

　　（一）確定計(jì)算方式：未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定計(jì)算方法。

　?。ǘ┐_定應(yīng)稅污染物：水污染

　　（三）確定計(jì)稅依據(jù)：污染當(dāng)量數(shù)=5000（頭）&pide;1=5000

　?。ㄋ模┯?jì)算應(yīng)納稅額：5000×1.4=7000元

　?。ㄎ澹┳⒁馐马?xiàng)

　　養(yǎng)殖業(yè)征收環(huán)保稅的四個(gè)條件：1.達(dá)到附件1中的規(guī)?；B(yǎng)殖標(biāo)準(zhǔn)。2.有排放口。3.未對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理。4.屬于附件1中列舉的畜禽。

　　例二：醫(yī)院

　　某醫(yī)院，現(xiàn)有病床位280個(gè)，全部按衛(wèi)生防疫標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行消毒，無(wú)法提供實(shí)際月污水排放量，污水直接外排，計(jì)算該月環(huán)保稅。

　?。ㄒ唬┐_定計(jì)算方式：未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定方法計(jì)算。

　?。ǘ┐_定應(yīng)稅污染物：水污染物

　?。ㄈ┐_定計(jì)稅依據(jù)：

　　當(dāng)月水污染物污染當(dāng)量數(shù)=280&pide;0.14=2000

　?。ㄋ模┯?jì)算應(yīng)納稅額

　　2000×1.4=2800元

　　例三：建筑行業(yè)

　　某樓盤建筑工地，規(guī)劃面積10000平方米，2018年2月建筑2000平方米，該建筑施工時(shí)按規(guī)定設(shè)置了邊界圍擋，對(duì)挖土方等易揚(yáng)塵物料全部按照規(guī)定進(jìn)行了覆蓋，同時(shí)對(duì)運(yùn)輸車輛設(shè)置了機(jī)械沖洗裝置防止二次揚(yáng)塵污染，如何計(jì)算2月環(huán)保稅？

　?。ㄒ唬┐_定計(jì)算方式

　　未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算辦法（試行）》規(guī)定范圍。采用核定計(jì)算方法。

　?。ǘ┐_定應(yīng)稅污染物

　　根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)的污染為建筑揚(yáng)塵，適用一般性粉塵稅目，污染當(dāng)量值為4。

　　（三）確定計(jì)算消減系數(shù)

　　建筑揚(yáng)塵排放當(dāng)量值=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量-揚(yáng)塵削減量）（千克/平方米•月）×月建筑面積（或施工面積平方米）/一般性粉塵污染當(dāng)量值（千克）

　　建筑工程初始系數(shù)為1.01，該企業(yè)設(shè)置了邊界圍擋，減掉系數(shù)0.047，進(jìn)行了易揚(yáng)塵物料覆蓋，減去系數(shù)0.025，運(yùn)輸車輛機(jī)械沖洗，減去系數(shù)0.31，該企業(yè)揚(yáng)塵最終系數(shù)=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

　?。ㄋ模┯?jì)算應(yīng)納稅額

　　該企業(yè)2月建筑面積為2000平方米，污染當(dāng)量數(shù)=2000×0.628&pide;4=314，應(yīng)納稅額=314×1.2=376.8元。

　?。ㄎ澹┳⒁馐马?xiàng)

　　1.建筑揚(yáng)塵適用大氣污染物（一般性粉塵）稅目。

　　2.建筑面積以每月實(shí)際建設(shè)的面積為計(jì)算依據(jù)。

　　3.消減系數(shù)可以多次扣減。

　　四、落實(shí)措施

　　為保障《核定計(jì)算管理辦法》順利推行，省局將通過(guò)電話咨詢、案例指引、微信解答等方式指導(dǎo)全省各地按照本辦法規(guī)定對(duì)每一戶采用核定計(jì)算方式繳納環(huán)保稅的納稅人進(jìn)行首次納稅申報(bào)輔導(dǎo)，確保在比較早的征期到來(lái)前都能正確填報(bào)納稅申報(bào)表。