疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十一期）

　　1.我是河北一家從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的個體工商戶，請問我能享受5月1日起實施的二手車經(jīng)銷減征增值稅政策嗎?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經(jīng)銷的納稅人，因此，不論是企業(yè)還是個體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購二手車再銷售業(yè)務(wù)，均可按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

　　【稅政解析與策略：從事收購二手車再銷售業(yè)務(wù)的一般納稅人，也可按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅?！?/p>

　　2.我是深圳一家二手車經(jīng)銷企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，近期打算將一輛公司自己使用的2007年購入的通勤車進(jìn)行銷售，該車購入時由于固定資產(chǎn)尚未納入抵扣范圍，因此沒有抵扣進(jìn)項稅額。請問我公司銷售該車，是否可以依簡易辦法按0.5%征收率計算繳納增值稅?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。按照上述規(guī)定，從事二手車經(jīng)銷的納稅人只有銷售其收購的二手車，才可依簡易辦法減按0.5%征收率征收增值稅。你公司銷售自己使用過的通勤車輛，不屬于17號公告規(guī)定的銷售收購的二手車，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制、未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因此，你公司銷售自己使用過的2007年購入的、未抵扣進(jìn)項稅額的通勤車輛，仍可以適用簡易辦法減按2%征收增值稅政策。

　　【稅政解析與策略：銷售別人用過的二手車減按0.5%征收增值稅，公司銷售自己使用過的通勤車輛，不屬于17號公告規(guī)定的銷售收購的二手車，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。】

　　3.我是一家二手車經(jīng)紀(jì)公司，請問此次二手車經(jīng)銷增值稅政策調(diào)整，二手車經(jīng)紀(jì)公司適用增值稅政策有無變化?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)聚焦從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車業(yè)務(wù)。從事二手車經(jīng)紀(jì)的納稅人提供的居間代理服務(wù)、個人銷售自己使用過的二手車等，適用的增值稅政策均沒有變化。

　　【稅政解析與策略：只有收購再銷售二手車減按0.5%征收增值稅，其他并沒變化?！?/p>

　　4.我是安徽一家二手車經(jīng)銷企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是收購并銷售二手掛車，請問銷售二手掛車能否減按0.5%征收增值稅?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)規(guī)定，二手車是指辦理完注冊登記手續(xù)至達(dá)到國家強制報廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行?，F(xiàn)行《二手車流通管理辦法》中規(guī)定，二手車包括汽車、掛車和摩托車。

　　因此，你公司收購并銷售二手掛車，自2020年5月1日至2023年12月31日，可以適用簡易辦法減按0.5%征收率征收增值稅政策。

　　【稅政解析與策略：二手車包括汽車、掛車和摩托車。】

　　5.我公司是一家從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，預(yù)計5月份我單位銷售收購的二手車，將取得含稅銷售額100萬元。請問我公司該如何計算銷售額和增值稅應(yīng)納稅額？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)靠前條規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

　　因此，你公司銷售收購的二手車，取得的100萬元含稅銷售額，換算為不含稅銷售額為99.5萬元[=100/(1+0.5%)],計算的應(yīng)納稅額為4975元(=99.5×0.5%)。

　　【稅政解析與策略：不是100/(1+3%)*0.5%=4854.37元。】

　　6.我公司是從事二手車經(jīng)銷的一般納稅人，每月銷售二手車收入約200萬元，并按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一**，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)出臺后，我公司經(jīng)營業(yè)務(wù)可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，請問應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行增值稅納稅申報?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)規(guī)定，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的一般納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次;對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》時，應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。

　　以5月份為例，假設(shè)你公司5月份不含稅銷售額為200萬元，均適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，那么你公司應(yīng)將減按0.5%征收率征收增值稅的不含稅銷售額200萬元，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”第3列“開具其他**”“銷售額”列;按3%征收率計算的稅額6萬元(=200×3%)，填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”第4列“開具其他**”“銷項(應(yīng)納)稅額”列;該銷售額對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額5萬元(=200×2.5%)，填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第23行“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

　　【稅政解析與策略：國家稅務(wù)總局公告2020年第9號規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）。假設(shè)你公司5月份不含稅銷售額為200萬元，在開票時的含稅價是200*（1+0.5%）=201萬元，稅額為1萬元。

　　但在申報時的含稅價是200*（1+3%）=206萬元，按3%征收率計算的稅額200×3%=6萬元，同時在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第23行填寫200×2.5%=5萬元，最后應(yīng)納稅額仍為1萬元。搞了半天，還是為了方便統(tǒng)計減免稅的效應(yīng)?！?/p>

　　7.我公司是廣東省一家按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號)出臺后，我公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，預(yù)計4月銷售額為10萬元，5月、6月銷售額合計為50萬元，并按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一**，請問應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行二季度增值稅納稅申報?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅的，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》時，應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。

　　考慮到上述減按0.5%征收率征收增值稅政策自5月起施行，納稅人在4月份的銷售額按照小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)政策可減按1%征收率征收增值稅，因此你公司在辦理二季度增值稅納稅申報時，應(yīng)在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第1行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”的“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列填報60萬元(=10+50);將按3%征收率計算的應(yīng)納稅額1.8萬元(=60×3%)，填寫在第15行“本期應(yīng)納稅額”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列;將因征收率下降減征的稅額1.45萬元(=10×2%+50×2.5%)，填寫在第16行“本期應(yīng)納稅額減征額”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次;實際應(yīng)納稅額0.35萬元(=10×1%+50×0.5%)，填入申報表第20行“應(yīng)納稅額合計”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列。這里需要注意，納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》時，應(yīng)區(qū)分4月減按1%征收率征收增值稅政策和自5月起減按0.5%征收率征收增值稅政策對應(yīng)的減稅項目代碼，進(jìn)行準(zhǔn)確填報。

　　【稅政解析與策略：從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人（此處不分一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都可以享受）銷售其收購的二手車減按0.5%征收率征收增值稅政策自5月起施行，納稅人（此處專指小規(guī)模納稅，自2020年3月1日至2020年12月31日可享受）在4月份的銷售額按照小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)政策可減按1%征收率征收增值稅。那么在第2季度申報時，應(yīng)區(qū)分4月減按1%征收率征收增值稅政策和自5月起減按0.5%征收率征收增值稅政策對應(yīng)的減稅項目代碼，進(jìn)行準(zhǔn)確填報?！?/p>

　　8.我公司是武漢市一家處置工業(yè)危險廢物的環(huán)保科技企業(yè)，負(fù)責(zé)六個城區(qū)的垃圾焚燒處理，未產(chǎn)生貨物。請問，我公司應(yīng)如何適用增值稅稅率?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第二條第(一)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

　　你公司焚燒處理垃圾后未產(chǎn)生貨物，屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，你公司收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

　　【稅政解析與策略：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。“垃圾處理、污水處理”都不屬于“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”中的品目，反正稅媽說是就是吧，那怕這個財稅〔2016〕36號的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》應(yīng)該是由財爸說了算的。

　　‘垃圾處理、污水處理’從增值稅“加工、修復(fù)修配勞務(wù)”的征收品目修改為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”了，稅率從13%降為6%。】

　　9.我公司是一家有機肥生產(chǎn)企業(yè)，受托為家禽養(yǎng)殖場處理糞便，將家禽糞便生產(chǎn)為有機肥，有機肥歸家禽養(yǎng)殖場所有，我公司僅收取處理費。請問，我公司業(yè)務(wù)應(yīng)按多少稅率計算繳納增值稅?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第二條第(二)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

　　因此，你公司受托將家禽糞便生產(chǎn)為有機肥，且有機肥歸屬委托方所有的，收取的處理費適用13%的增值稅稅率。

　　【稅政解析與策略：受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，同時滿足兩個條件：1、專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物；2、貨物歸屬委托方的?！?/p>

　　10.我公司是一家從事城市生活垃圾處理的一般納稅人企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是接受***相關(guān)部門的委托，對城市中產(chǎn)生的生活垃圾進(jìn)行減量化和無害化處理并收取處理費用，同時在處理過程中還對一些可再利用的廢品(如廢塑料、廢金屬等)進(jìn)行清洗、整理、打包后再自行銷售。請問，在上述業(yè)務(wù)中，我公司的適用稅率是多少?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第二條第(三)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　因此，你公司受托對城市生活垃圾進(jìn)行專業(yè)化處理，收取的處理費按照6%的適用稅率計算繳納增值稅;在處理過程中將可再利用的廢品自行銷售，屬于銷售貨物，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

　　【稅政解析與策略：對廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物不僅包括經(jīng)過工藝流程產(chǎn)生的貨物，還包括對廢棄物進(jìn)行分揀、清洗、打包的廢品，這些貨物的銷售按適用稅率計算繳納增值稅，廢棄物是不可能取得**的，增值稅進(jìn)項如何抵扣？企業(yè)所得稅的成本如何列支？】

　　11.我公司是一家從事污水處理業(yè)務(wù)的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。受***委托對城市生活污水進(jìn)行凈化處理，收取處理費用，凈化后的廢水測試達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后直接排入河流。請問我公司業(yè)務(wù)應(yīng)適用什么增值稅稅率，能不能享受資源綜合利用增值稅即征即退政策?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第二條第(一)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對廢棄物采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。你公司處理污水后直接排入河流，未產(chǎn)生貨物，按照上述規(guī)定，屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財稅〔2015〕78號)規(guī)定，納稅人可以享受即征即退政策的綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等要按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，你公司提供的污水處理，如符合要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，可享受增值稅即征即退70%政策。

　　【稅政解析與策略：本條是熱點問答（第十一期）最有含金量的問答，污水處理，如符合要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，其增值稅稅負(fù)率可以低至1.8%（=6%*（1-70%））?！?/p>

　　12.我公司為一家汽車維修公司，2017年成立時登記為增值稅一般納稅人，2019年全年銷售額為300萬元，2020年受疫情影響銷售額大幅下降，月均銷售額不到10萬元，請問我公司能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第六條、第八條規(guī)定，自本公告發(fā)布之日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　因此，如果你公司符合轉(zhuǎn)登記條件，在2020年12月31日前可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，并享受增值稅小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　【稅政解析與策略：不說了，這個轉(zhuǎn)小規(guī)模的政策是否延續(xù)，我猜中了結(jié)果，卻猜錯了出臺的時間，我本認(rèn)為3月底前肯定出臺，結(jié)果賭輸了。為什么不把這個政策作為長期政策，每年都要讓人猜是否延續(xù)，可能是在等《增值稅法》出臺時再作整體的安排?！?/p>

　　13.我公司是2019年10月成立的一家紙張生產(chǎn)公司，成立時登記為增值稅一般納稅人，2019年第四季度銷售額為150萬元。受此次疫情影響，訂單大幅減少，2020年一季度銷售額僅為70萬元。此次轉(zhuǎn)登記政策出臺后，我公司想轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但經(jīng)營期不滿12個月，能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)靠前條第(二)款規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。

　　你公司2019年10月至2020年3月所屬期應(yīng)稅銷售額合計220萬元(=150+70)，按照平均應(yīng)稅銷售額估算，年應(yīng)稅銷售額為440萬元(=220/6*12)，符合轉(zhuǎn)登記條件，可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　【稅政解析與策略：連續(xù)12個月是從轉(zhuǎn)登記日倒算回去連續(xù)12 個月。】

　　14.我公司是一家運輸企業(yè)，為按月申報的增值稅一般納稅人，受疫情影響，交通限制，銷售額大幅下降，請問延續(xù)轉(zhuǎn)登記政策出臺后，我公司最快可以什么時候轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。為使納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)明確轉(zhuǎn)登記政策自公告發(fā)布之日起施行。

　　因此，你公司作為按月申報的一般納稅人，如符合轉(zhuǎn)登記條件，公告發(fā)布后即可申請?zhí)峤晦D(zhuǎn)登記申請，最快將在2020年5月1日起按照小規(guī)模納稅人相關(guān)政策計算繳納增值稅。

　　15.我公司是北京的一家拍賣公司，在拍賣文物藝術(shù)品時，遵循行業(yè)慣例，為委托方和購買方相互保密信息。對于我公司代委托方收取的貨款，是否可以由我公司向購買方開具增值稅普通**?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第三條規(guī)定，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通**，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

　　因此，你公司受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方若按規(guī)定享受免征增值稅政策的，你公司可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通**，并且對應(yīng)的貨物價款不計入增值稅應(yīng)稅收入;若委托方按規(guī)定不能享受免征增值稅政策，則你公司不能就貨款向購買方開具增值稅**。需要說明的是，你公司收取的拍賣手續(xù)費等，仍然應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅并開具增值稅**。另外，對可以就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通**的業(yè)務(wù)，你公司應(yīng)將拍賣物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方***明、價款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關(guān)資料的紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　【稅政解析與策略：委托方按規(guī)定能否享受免征增值稅政策，由誰說了算？拍賣方有此職業(yè)判斷嗎？留存一些資料和個稅扣繳證明備查罷了，以后成本**不夠找拍賣行了。】

　　16.我公司以每股21元的價格取得A公司原始股。2019年A公司上市，股票首次公開發(fā)行價為18元/股，我公司持有上述原始股轉(zhuǎn)為限售股。現(xiàn)這批限售股已解禁，我公司擬于近期賣出。請問，我公司在計算繳納增值稅時，應(yīng)如何確定限售股買入價?

　　答：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第四條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(2016年第53號)第五條的規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際***的，以實際***為買入價計算繳納增值稅。

　　你公司轉(zhuǎn)讓A公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，股票首次公開發(fā)行價為18元/股，你公司取得該限售股的實際***為21元/股，按照股票首次公開發(fā)行價和實際***孰高原則，以你公司取得該限售股的實際***21元/股為買入價計算繳納增值稅。

　　【稅政解析與策略：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(2016年第53號)

　　五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

　?。ㄒ唬┥鲜泄緦嵤┕蓹?quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

　?。ǘ┕臼状喂_發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

　?。ㄈ┮蛏鲜泄緦嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。】

　　17.我公司是一家孵化器企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按月納稅。2019年6月被認(rèn)定為省級科技企業(yè)孵化器，符合享受孵化服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠政策的條件。由于在孵對象的抵扣需求，2019年我公司一直就孵化服務(wù)收入繳納增值稅，并向在孵對象開具增值稅專用**。今年受疫情影響，我公司業(yè)務(wù)量大幅下降，經(jīng)營較為困難，請問，我公司能否從2020年5月起享受孵化服務(wù)免征增值稅政策?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號，以下稱120號文件)規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對標(biāo)準(zhǔn)、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第五條規(guī)定，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項目增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

　　依據(jù)上述規(guī)定，雖然你公司此前未享受120號文件規(guī)定的孵化服務(wù)免征增值稅政策，但可以在120號文件的執(zhí)行期限內(nèi)(2019年1月1日至2021年12月31日)，按照納稅申報期自行選擇享受這項免稅政策的起始時間，比如，自2020年5月1日起開始享受這項優(yōu)惠政策。

　　【稅政解析與策略：什么時候開始都不遲，只要在政策有效期限內(nèi)，我只想知道能否修改以前的增值稅申報表，追溯享受，多交的稅收能否退還？】

　　18.我公司是一家企業(yè)培訓(xùn)公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個別客戶要求我公司就部分培訓(xùn)服務(wù)開具增值稅專用**。請問，我公司可以就開具增值稅專用**部分培訓(xùn)收入繳納增值稅，其他培訓(xùn)收入享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　作為適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅并相應(yīng)開具增值稅專用**。需要說明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用**，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

　　【稅政解析與策略：1、增值稅一般納稅人是這么規(guī)定的，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用**，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

　　2、小規(guī)模納稅卻是可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，為購買方就某一筆業(yè)務(wù)開具3%征收率增值稅專用**的，需要就該筆業(yè)務(wù)按3%征收率申報繳納增值稅。未開具專用**的其他適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍可以適用增值稅小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減征或免征政策。

　　附：《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十期）》發(fā)布時間：2020-04-18

　　5.我是一戶增值稅小規(guī)模納稅人。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以在2020年3至5月份享受減征或免征增值稅政策。如果在此期間，有購買方要求我單位必須為其開具3%征收率的增值稅專用**。請問開具專票后，我單位的其他業(yè)務(wù)是否還能享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)減征或免征增值稅政策?

　　答：可以享受?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，為購買方就某一筆業(yè)務(wù)開具3%征收率增值稅專用**的，需要就該筆業(yè)務(wù)按3%征收率申報繳納增值稅。未開具專用**的其他適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍可以適用增值稅小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減征或免征政策。

　　當(dāng)初看第十期的第5條就有點不對勁，只說小規(guī)模納稅人啊，一般納稅人能否區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅，現(xiàn)在第十一期出來了，不行！】

　　19.我公司是一家貨運企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前已享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策，考慮到我公司將購買大批貨車，預(yù)計可抵扣進(jìn)項稅額很大，想要從6月份開始放棄享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策。請問，我公司應(yīng)如何操作放棄免稅事項?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷等稅收征收管理事項的公告》(2020年第9號)第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　按照上述規(guī)定，你公司如果要求自2020年6月開始放棄享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅政策，應(yīng)在2020年5月以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自2020年6月1日起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　【稅政解析與策略：次月！一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅?！?/p>

　　20.我公司是一家快遞公司，我們的大部分快遞業(yè)務(wù)都由本公司自己承攬和派送，同時還有部分其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務(wù)，通過簽訂委托協(xié)議的方式委托我公司實際向居民派送，請問我公司的上述兩種業(yè)務(wù)，如何享受為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)第五條規(guī)定，納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　你公司直接接受居民個人委托并實際為其提供收派服務(wù)，付款方為居民個人的，可以按照8號公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策;你公司不直接接受居民個人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個人的，可以按照8號公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策。

　　【稅政解析與策略：納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。只對為居民直接提供收派服務(wù)，不管這快遞的物品是否為必需生活物資，也不管付款方是否為居民個人，只要收貨方為居民個人的，可以按照8號公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策?！?/p>