2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始啦，最近稅小福接到許多企業(yè)的咨詢，大家針對彌補(bǔ)虧損提出了許多問題，今天整理了彌補(bǔ)虧損的相關(guān)規(guī)定，供大家參考。

一般規(guī)定

1.企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

——《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條

2.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

——《企業(yè)所得稅法》第十八條

申報表的填寫

案例分析：

2011年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬元，2012年盈利40萬元，2013年虧損10萬元，2014年盈利5萬元，2015年虧損10萬元，2016年盈利30萬元。

該企業(yè)2011年的虧損額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長可彌補(bǔ)至2016年的所得。首先先彌補(bǔ)2012年的所得40萬元，彌補(bǔ)后還剩余10萬元可彌補(bǔ)2014年所得5萬元，彌補(bǔ)后仍剩余5萬元，可彌補(bǔ)2016年所得。同理2013年、2015年虧損都可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，彌補(bǔ)以后年度的所得。

網(wǎng)友 稅小福，請問遇到這種情況時，申報表應(yīng)該如何填寫呢？

稅小福 那么，我就以上述數(shù)據(jù)為例，給大家解釋一下吧！

1第二列納稅調(diào)整后所得為各年企業(yè)所得稅年度納稅申報表年報中第十九行”納稅調(diào)整后所得”。

2第5-8列中“以前年度虧損彌補(bǔ)額”中“前一年度、前二年度、前三年度、前四年度”指相對于本年的前N年度，如果本年為2016年，則前一年度、前二年度、前三年度、前四年度分別指2015、2014、2013、2012年。

【第5列】填寫要求是若前四年度（2012年）盈利，則填它對2011年的虧損彌補(bǔ)額

【第6列】填寫要求是若前三年度（2013年）盈利，則填它對2011、2012年的虧損彌補(bǔ)額（首先彌補(bǔ)最早年度）

【第7列】填寫要求是若前二年度（2014年）盈利，則填它對2011、2012、2013年的虧損彌補(bǔ)額（首先彌補(bǔ)最早年度）

【第8列】填寫要求是若前一年度（2015年）盈利，則填它對2011、2012、2013、2014年的虧損彌補(bǔ)額（首先彌補(bǔ)最早年度）

3第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)以前年度虧損額”指本年（2016年）盈利時可實(shí)際彌補(bǔ)以前年度虧損額，需要考慮以前年度彌補(bǔ)虧損后剩余的虧損才彌補(bǔ)（首先彌補(bǔ)最早年度）。

不允許彌補(bǔ)的情形

1.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第五條

2.核定征收不得彌補(bǔ)以前年度虧損實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

——《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》

3.境外虧損不得彌補(bǔ)境內(nèi)盈利企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

——《企業(yè)所得稅法》第十七條

4.一般性稅務(wù)處理下，合并分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第四條?

5.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

其他熱點(diǎn)問題

1.企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎？

企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，可以彌補(bǔ)以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》填報說明

2.企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除形成的年度虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)嗎？

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。——《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》第八條

3.企業(yè)清算時，是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損？

企業(yè)清算時可以彌補(bǔ)以前年度虧損?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》