融資租賃租入固定資產(chǎn)折舊年限的確定?

　　融資租賃租入固定資產(chǎn)，設(shè)備預(yù)計(jì)折舊年限5年，租賃2年。問題一：兩年內(nèi)加速折舊完還是按5年折舊;問題二：到期后0對價(jià)取得設(shè)備，如果可以加速折舊，那到期后賬務(wù)怎么處理?是否有準(zhǔn)則可參考?

　　解答：

　　應(yīng)該將兩個(gè)問題合并在一起回答。

　　融資租入固定資產(chǎn)，會計(jì)核算需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

　　一、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)處理

　　對于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，現(xiàn)在都已經(jīng)執(zhí)行新租賃租賃準(zhǔn)則了，承租人的會計(jì)核算不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除短期租賃和低價(jià)值租賃外，在租賃開始日都需要確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”，然后在租賃期間折舊。

　　1.租賃開始日

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(初始費(fèi)用+首筆租金取得的進(jìn)項(xiàng)，且可抵扣)

　　　　租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：租賃負(fù)債-租賃付款額(未來需要支付的租金+留購款項(xiàng)的不含稅金額)

　　　　　　銀行存款等(始費(fèi)用+首筆租金等)

　　2.在租賃期間按照實(shí)際利率(折現(xiàn)率)分?jǐn)偅?/p>

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　3.在租賃期間折舊：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

　　　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　說明：(1)折舊方法，參照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的折舊方法;(2)折舊期限，按照預(yù)計(jì)使用期限，可能會大于合同約定的租賃期限。

　　4.租賃期間實(shí)際支付租金：

　　借：租賃負(fù)債-租賃付款額

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　5.租賃到期支付留購款項(xiàng)：

　　借：租賃負(fù)債-租賃付款額

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　說明：租賃到期無償轉(zhuǎn)移所有權(quán)，或者將租賃物歸還給出租人的，就不做該筆會計(jì)分錄。

　　6.租賃到期取得租賃物所有權(quán)的：

　　借：固定資產(chǎn)-xx

　　　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　　　　累計(jì)折舊

　　說明：(1)租賃到期取得租賃物所有權(quán)的，只是更換“馬甲”;(2)租賃期間對“使用權(quán)資產(chǎn)”計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該筆分錄上借貸雙方都要加上各自的減值準(zhǔn)備。

　　二、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)處理

　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

　　1.租賃開始日：

　　借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(初始費(fèi)用+首筆租金取得的進(jìn)項(xiàng)，且可抵扣)

　　　　貸：銀行存款等(初始費(fèi)用+首筆租金等)

　　　　　　長期應(yīng)付款(租金+留購款項(xiàng))

　　2.在租賃期間支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　3.在租賃期間折舊：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　說明：(1)按照自有固定資產(chǎn)的折舊處理;(2)折舊期限，按照預(yù)計(jì)使用期限，可能會大于合同約定的租賃期限。

　　4.在租賃到期支付留購款：

　　借：長期應(yīng)付款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　說明：無償轉(zhuǎn)移所有權(quán)的不做該筆分錄。

　　5.租賃到期：

　　借：固定資產(chǎn)-xx

　　　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　說明：只是換一個(gè)“馬甲”。

　　三、融資租入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　同時(shí)，依照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，可以按規(guī)定在稅前扣除。

　　提問所述的設(shè)備，如果《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限為5年的，應(yīng)按照最低5年折舊，且采用直線法折舊，滿足這樣的條件的折舊費(fèi)就可以稅前扣除。