國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知[條款失效]

國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào) 1995-10-18

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第34號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)自2016年5月29日起靠前條第（一）項(xiàng)條款廢止。
　　2.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用**征補(bǔ)稅款問題的公告，自2012年8月1日起，本法規(guī)第二條條款廢止。
　　3.依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知，本法規(guī)自2009年02月02日起靠前條第（一）款第1項(xiàng)“（固定資產(chǎn)除外）”失效。
　　4.依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知，自2006年4月30日起，本法規(guī)靠前條（二）、（四）、（五）條款失效。

　　（一）[條款失效]運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　1.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)**種類。

　　[部分廢止]根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通**），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一**監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)**種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額**。

　　2.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)**，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨**上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

　　3.納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

　　（二）[條款失效]商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的手續(xù)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用**的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。在納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料。

　　（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。[此條款為“三流一致”的源頭]
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

　　總局答復(fù)——
　　2016年10月14日，“國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營(yíng)改增”反映集中的問題所進(jìn)行的答復(fù)”中有關(guān)“三流合一”的解釋——

　　納稅人遵從成本有所增加，征管設(shè)計(jì)有改進(jìn)的空間。

　　一方面，增值稅對(duì)企業(yè)的**管理、業(yè)務(wù)核算、納稅管理等都提出了更高的要求，納稅人遵從成本有所增加。另一方面，部分征管制度設(shè)計(jì)尚不盡如人意。增值稅**管理“三流合一”的要求對(duì)部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。例如部分地方規(guī)定，旅行社向酒店付款，那么酒店**只能開給旅行社而不能以客戶單位為開票抬頭；許多旅客以個(gè)人名義報(bào)團(tuán)，**又需要開具公司抬頭，旅行社極易不符合“三流合一”的規(guī)定。

　　國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司：納稅人遵從成本有所增加是正常的，因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅管理比營(yíng)業(yè)稅要嚴(yán)格，從總局了解的情況，國(guó)稅局的管理比地稅局要嚴(yán)格規(guī)范一些，政策制定比較統(tǒng)一。地稅局各地之間差異比較大，地方性的政策也比較多。

　　“三流合一”是1995年國(guó)稅發(fā)192號(hào)文件，那個(gè)文件的其他條款全都廢止了，就留了這一條。到現(xiàn)在已有二十多年，現(xiàn)在形勢(shì)的發(fā)展無論是支付手段，還是**監(jiān)管，都是電子抵賬，已經(jīng)很強(qiáng)大了。當(dāng)時(shí)都是手開票，拿手寫的專用**，那個(gè)情況下稅務(wù)局需要看是否三流合一，但是現(xiàn)在該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服務(wù)。營(yíng)改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。關(guān)于該條款總局會(huì)再評(píng)估一下，如果覺得它存在已經(jīng)沒有意義的話，今后有可能會(huì)取消。

　　商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方先全額開具**，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期支付款項(xiàng)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能夠申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（五）[條款失效]增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)**上注明，以后無論是否支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

　　二、[條款失效]關(guān)于虛開代開的增值稅專用**的處罰問題

　　對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用**，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用**，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題

　　從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　四、關(guān)于日用“衛(wèi)生用藥”的適用稅率問題

　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等），不屬于增值稅“農(nóng)藥”的范圍，應(yīng)按17%的稅率征稅。

國(guó)家稅務(wù)總局

1995年10月18日

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　　問：

　　你好，公司收到一張自然人獨(dú)資公司的**(電子**)，對(duì)方要求把貨款打到該自然人個(gè)人賬戶(該自然人同時(shí)也是該公司的法人代表)，不知是否可以?

　　答：

　　上述情形中，若該自然人個(gè)人賬戶只是代供應(yīng)商收取款項(xiàng)，即代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際收款方為供應(yīng)商，**由供應(yīng)商開具。且有相關(guān)文件及合同證明其真實(shí)性，可視為符合相關(guān)規(guī)定。

　　答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

　　答復(fù)時(shí)間：2019-10-16

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　　關(guān)于四流一致要求的問題

　　留言時(shí)間:2021-03-29

　　納稅人所屬地：河南

　　問題內(nèi)容：

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)之間發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，合同流、貨物流、**流均一致，由于抵賬、代收代墊情況的存在，“資金流流向與其他三流不一致，是否僅憑”資金流”不一致,就可以判定甲企業(yè)與乙企業(yè)之間的業(yè)務(wù)未真實(shí)發(fā)生?

　　河南省稅務(wù)局2021年4月1日答復(fù)：

　　您好!您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

　　一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)**管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具**;特殊情況下，由付款方向收款方開具**。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得**。取得**時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條不符合規(guī)定的**，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條開具**應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋**專用章。

　　二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)**管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào))第二十八條規(guī)定，單位和個(gè)人在開具**時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在**聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋**專用章。

　　三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))靠前條規(guī)定，……(三)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

　　四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假**和非法****專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào))規(guī)定，三、集中力量，突出重點(diǎn)……對(duì)于不符合規(guī)定的**和其他憑證，包括虛假**和非法****，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

　　五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))靠前條規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用**和增值稅普通**，開具**時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在**備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　因此，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具**。您單位應(yīng)該開具與實(shí)際交易相符的開票信息，不符合規(guī)定的**，不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。稅法尚未對(duì)“四流一致”做出明確規(guī)定，建議您遵循與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生相一致原則，如實(shí)開具**。具體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)您可攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。

　　感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。