一直還有很多人咨詢個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等一系列財(cái)稅問題，現(xiàn)將有關(guān)執(zhí)行口徑全面梳理一下供大家參考，以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、增值稅處理：

　　目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營改增后絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)包括國稅總局及各省市明確認(rèn)為要征收增值稅。

　?。ㄒ唬┱魇盏貐^(qū)口徑：

　　總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

　　地方口徑：目前營改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

　　1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點(diǎn)工作指引（之一），四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

　　2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅，全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　3、廈門國稅，代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)收入如何征稅？答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

　　4、福建國稅，12366營改增熱點(diǎn)問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費(fèi)，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

　　5、大連國稅，企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費(fèi)，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機(jī)關(guān)不就該項(xiàng)所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

　　6、安微國稅，12366咨詢熱點(diǎn)問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

　　答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

　　文件依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）貨勞處審核人：丁以文

　　7、重慶國稅，銀行銷項(xiàng)稅方面，一是關(guān)于“三代”手續(xù)費(fèi)是否計(jì)稅，我們通過所、區(qū)局向上進(jìn)行了反映，目前為止的政策還不明朗；二是金融業(yè)存在大量與業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的贈(zèng)送行為，是否均要視同銷售，例如客戶使用我們的信用卡或其他產(chǎn)品，達(dá)到一定金額或次數(shù)或積分，我們贈(zèng)送一些小禮品或者是電話費(fèi)或者是洗車服務(wù)等諸如此類的促銷活動(dòng)，是否要視同銷售，視同銷售的準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)或解釋口徑是什么，部分省國稅部門已出臺(tái)對(duì)金融業(yè)視同銷售（或不視同銷售）的口徑，期望市局能早日給出一個(gè)清晰的口徑，避免納稅人因政策理解不清造成的多繳或漏繳增值稅。

　　回復(fù)：財(cái)行【2005】365號(hào)規(guī)定，“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。依照財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，“三代”服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)按6%稅率繳納增值稅。

　　8、遼寧國稅：2016年10月9日咨詢12366時(shí)答復(fù)要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

　　9、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》63.企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　10、浙江國稅：《2017年9月熱點(diǎn)問題匯編》請(qǐng)問我公司每季度收到地稅返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

　　答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　?。ǘ┎徽魇盏貐^(qū)口徑：

　　1、湖南國稅，《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？

　　答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

　　2、青島國稅，《營改增政策大輔導(dǎo)-金融業(yè)一般納稅人專項(xiàng)輔導(dǎo)》指出，企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)返還，是否需要繳納增值稅問題。解答：稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅。

　　總結(jié)：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨(dú)發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中。

　　三、個(gè)人所得稅：

　　1）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”

　　2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

　　上述兩個(gè)文件規(guī)定說明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)應(yīng)僅指具體辦理代扣代繳手續(xù)的工作人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入非相關(guān)員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　四、手續(xù)費(fèi)的相關(guān)法規(guī)：

　　1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”范圍包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。(二)委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的1％支付。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。(五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3％支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。

　　五、手續(xù)費(fèi)的用途：

　　1）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

　　2）、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

　　六、賬務(wù)處理：

　　建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”或“營業(yè)外支出”科目。