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財會【2016】22文中關于“差額征稅的賬務處理”規(guī)定之我見
2024-11-04 01:37:35
來源:互聯網
稅屋提示——營改增后新版26項差額征稅項目(截止2018年1月10日)
?導讀:那怎么根據稅法規(guī)定,真實還原企業(yè)收入與成本數呢?最簡單的處理方式就是把企業(yè)“允許扣減銷售額的成本費用支出”按照適用稅率換算出的“銷項稅額抵減”金額在財務處理時,不沖減成本,而是調增收入。2016年12月3日,財會[2016]22號 財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知終于出臺(以下簡稱22號文)。該文件的出臺,直接明確了營改增后,“應交稅費”各會計科目核算的具體內容和辦法。?但是22號文中關于“差額征收的賬務處理”的規(guī)定,本人是不贊成的。22號文關于差額征收會計處理的規(guī)定如下:?1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。??上述規(guī)定中對于差額扣減部分,按照允許抵扣的稅額,沖減了“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。無論沖減的是什么科目,都會最終沖減企業(yè)的成本。?根據差額征稅的規(guī)定,差額扣減部分的收入數,不作為增值稅應稅收入,不存在含稅不含稅的概念。日常財務處理時按照全部收入數計提銷項稅額,只是為了核算的方便。企業(yè)取得“”允許扣減銷售額的相關的費用支出“的票據,分解出的“允許扣減的稅額”應該用來調增計提銷項稅額時減少的“收入”,而不應沖減相應的“成本”等科目。沖減成本等科目,屬于改變了企業(yè)成本的構成金額,與企業(yè)實際成本不符,與稅法規(guī)定不符。?同樣,企業(yè)實行差額征稅的,其增值稅計稅收入是全部收入扣除允許扣減的成本費用后的部分,只有這部分才存在價稅分離的概念。其“允許扣減相關成本費用的銷售額”,是不包含增值稅的,所以不應按適用稅率換算成不含稅收入,而應該全部計入收入。如果按照22號文的規(guī)定,企業(yè)取得收入,按照適用稅率全額計提了增值稅,后期不作調整的話,其不應計入增值稅應稅銷售額部分也然會因為增值稅的計提而減少,這也會造成收入計算的不準確。?舉例,某企業(yè)實行差額征稅,適用征收率為5%,取得含稅收入105萬元,差額扣除部分是52.5萬元。根據稅法相關規(guī)定,企業(yè)應繳納增值稅為:?(105-52.5)÷(1+5%)×5%=2.5萬元;?那么其收入就應該是105-2.5=102.5萬元;其成本為52.5萬元。?如果按照22號文規(guī)定,以上案例應做憑證如下:?1、收入?借:銀行存款(應收賬款) ? ?105萬元? 貸:主營業(yè)務收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 ? ? ?5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 5萬元)?2、成本?借:主營業(yè)務成本 50萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額抵減 ?2.5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 2.5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 2.5萬元)? 貸:銀行存款(應付賬款) ? ? ? ? 52.5萬元。?此筆業(yè)務,企業(yè)應增值稅繳納2.5萬元。?我們來看,按照22號文的處理方法,企業(yè)增值稅繳納金額沒有問題,此筆業(yè)務的利潤也沒有變化:?(102.5-52.5)=(100-50)=50萬元。?但是,兩種處理方法的收入數和成本數發(fā)生了變化,按照22號文處理,企業(yè)收入為100萬元,成本為50萬元,硬生生的減少了企業(yè)的實際收入數和成本數。我們知道,企業(yè)收入數會影響部分費用類支出類科目允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的額度,對企業(yè)應稅所得計算造成影響。而收入數的變化,也會影響部分企業(yè)財報的美觀。?那怎么根據稅法規(guī)定,真實還原企業(yè)收入與成本數呢?最簡單的處理方式就是把企業(yè)“允許扣減銷售額的成本費用支出”按照適用征收率換算出的“銷項稅額抵減”金額在財務處理時,不沖減成本,而是調增收入。?上述案例,分別做會計分錄如下:?1、收入?借:銀行存款(應收賬款) ? ?105萬元? 貸:主營業(yè)務收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 ? ? ?5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 5萬元)?2、成本?借:主營業(yè)務成本 52.5萬元? 貸:銀行存款(應付賬款) ? ? ? ? ?52.5萬元。?3、差額征稅調整?借:應交稅費 應交增值稅 銷項稅額抵減 ?2.5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 2.5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 2.5萬元)? 貸:主營業(yè)務收入 ? 2.5萬元?如此:企業(yè)收入為102.5萬元,成本為52.5萬元,繳納增值稅2.5萬元,與企業(yè)實際支出相符,與稅法規(guī)定相符,皆大歡喜。?這種處理方法的核心就是:差額征稅時,企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減的銷售額,是沒有增值稅概念的,不應計提增值稅。為了會計核算方便,計提的增值稅所沖減的收入,應該在調整“銷項稅額抵減”金額時,將收入調增還原。
?導讀:那怎么根據稅法規(guī)定,真實還原企業(yè)收入與成本數呢?最簡單的處理方式就是把企業(yè)“允許扣減銷售額的成本費用支出”按照適用稅率換算出的“銷項稅額抵減”金額在財務處理時,不沖減成本,而是調增收入。2016年12月3日,財會[2016]22號 財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知終于出臺(以下簡稱22號文)。該文件的出臺,直接明確了營改增后,“應交稅費”各會計科目核算的具體內容和辦法。?但是22號文中關于“差額征收的賬務處理”的規(guī)定,本人是不贊成的。22號文關于差額征收會計處理的規(guī)定如下:?1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。??上述規(guī)定中對于差額扣減部分,按照允許抵扣的稅額,沖減了“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。無論沖減的是什么科目,都會最終沖減企業(yè)的成本。?根據差額征稅的規(guī)定,差額扣減部分的收入數,不作為增值稅應稅收入,不存在含稅不含稅的概念。日常財務處理時按照全部收入數計提銷項稅額,只是為了核算的方便。企業(yè)取得“”允許扣減銷售額的相關的費用支出“的票據,分解出的“允許扣減的稅額”應該用來調增計提銷項稅額時減少的“收入”,而不應沖減相應的“成本”等科目。沖減成本等科目,屬于改變了企業(yè)成本的構成金額,與企業(yè)實際成本不符,與稅法規(guī)定不符。?同樣,企業(yè)實行差額征稅的,其增值稅計稅收入是全部收入扣除允許扣減的成本費用后的部分,只有這部分才存在價稅分離的概念。其“允許扣減相關成本費用的銷售額”,是不包含增值稅的,所以不應按適用稅率換算成不含稅收入,而應該全部計入收入。如果按照22號文的規(guī)定,企業(yè)取得收入,按照適用稅率全額計提了增值稅,后期不作調整的話,其不應計入增值稅應稅銷售額部分也然會因為增值稅的計提而減少,這也會造成收入計算的不準確。?舉例,某企業(yè)實行差額征稅,適用征收率為5%,取得含稅收入105萬元,差額扣除部分是52.5萬元。根據稅法相關規(guī)定,企業(yè)應繳納增值稅為:?(105-52.5)÷(1+5%)×5%=2.5萬元;?那么其收入就應該是105-2.5=102.5萬元;其成本為52.5萬元。?如果按照22號文規(guī)定,以上案例應做憑證如下:?1、收入?借:銀行存款(應收賬款) ? ?105萬元? 貸:主營業(yè)務收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 ? ? ?5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 5萬元)?2、成本?借:主營業(yè)務成本 50萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額抵減 ?2.5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 2.5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 2.5萬元)? 貸:銀行存款(應付賬款) ? ? ? ? 52.5萬元。?此筆業(yè)務,企業(yè)應增值稅繳納2.5萬元。?我們來看,按照22號文的處理方法,企業(yè)增值稅繳納金額沒有問題,此筆業(yè)務的利潤也沒有變化:?(102.5-52.5)=(100-50)=50萬元。?但是,兩種處理方法的收入數和成本數發(fā)生了變化,按照22號文處理,企業(yè)收入為100萬元,成本為50萬元,硬生生的減少了企業(yè)的實際收入數和成本數。我們知道,企業(yè)收入數會影響部分費用類支出類科目允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的額度,對企業(yè)應稅所得計算造成影響。而收入數的變化,也會影響部分企業(yè)財報的美觀。?那怎么根據稅法規(guī)定,真實還原企業(yè)收入與成本數呢?最簡單的處理方式就是把企業(yè)“允許扣減銷售額的成本費用支出”按照適用征收率換算出的“銷項稅額抵減”金額在財務處理時,不沖減成本,而是調增收入。?上述案例,分別做會計分錄如下:?1、收入?借:銀行存款(應收賬款) ? ?105萬元? 貸:主營業(yè)務收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元? 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 ? ? ?5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 5萬元)?2、成本?借:主營業(yè)務成本 52.5萬元? 貸:銀行存款(應付賬款) ? ? ? ? ?52.5萬元。?3、差額征稅調整?借:應交稅費 應交增值稅 銷項稅額抵減 ?2.5萬元?(簡易計稅時:應交稅費--簡易計稅 2.5萬元?小規(guī)模納稅人:應交稅費--應交增值稅 2.5萬元)? 貸:主營業(yè)務收入 ? 2.5萬元?如此:企業(yè)收入為102.5萬元,成本為52.5萬元,繳納增值稅2.5萬元,與企業(yè)實際支出相符,與稅法規(guī)定相符,皆大歡喜。?這種處理方法的核心就是:差額征稅時,企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減的銷售額,是沒有增值稅概念的,不應計提增值稅。為了會計核算方便,計提的增值稅所沖減的收入,應該在調整“銷項稅額抵減”金額時,將收入調增還原。
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