金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅處理

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，存在一些閑置資金，為使資產(chǎn)保值增值，將這些資金對(duì)外投資，在投資時(shí)將對(duì)外匯、有價(jià)證券等金融商品進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)以獲取價(jià)差收入。本文就金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅事項(xiàng)進(jìn)行分析。

　　一、金融商品轉(zhuǎn)讓

　　金融商品主要指外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各種金融衍生品，其中，有價(jià)證券主要指股票、債券。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓是指是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。

　　二、稅率及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%.

　　金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用**，只能開(kāi)具普通**。

　　三、銷(xiāo)售額的確認(rèn)

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　金融商品的買(mǎi)入價(jià)是購(gòu)入金融商品支付的價(jià)格，不包括買(mǎi)入金融商品支付的交易費(fèi)用和稅費(fèi)。但對(duì)于持有以下規(guī)定情形的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià)：(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。(二)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

　　金融商品的買(mǎi)出價(jià)是賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的稅費(fèi)和交易費(fèi)用。

　　四、免稅規(guī)定

　　以下8種情形的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免繳增值稅。

　　1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

　　2.香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。

　　3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。

　　4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

　　5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　6.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國(guó)社會(huì)保障基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　　7. 人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

　　8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入。

　　五、會(huì)計(jì)處理

　　金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算其增值稅處理。

　　(一)企業(yè)為一般納稅人：

　　金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.06*6%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　月末金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益，確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不是實(shí)際繳納稅款。建議將該金額轉(zhuǎn)到銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　再按規(guī)定做賬務(wù)處理。

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.06*6%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益

　　年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　(二)小規(guī)模納稅人：

　　金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.03*3%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　交納增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，，按損失額/1.03*3%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益

　　年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅