財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知[全文失效]

財稅[2018]17號 2018-3-2

　　 稅屋提示——
　　 1.依據(jù)財政部令第114號 財政部關于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十四批)的決定，自2024年1月20日起，本法規(guī)全文失效。
　　 2.依據(jù)財政部 稅務總局公告2021年第17號 關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告，本通知延期執(zhí)行至2023年12月31日。

　　企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、現(xiàn)行《公司法》對何為改制，未作出法律定義。整個《公司法》僅出現(xiàn)過一次改制，即“公司研究決定改制以及經(jīng)營方面的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時，應當聽取公司工會的意見”。
　　2、本文出現(xiàn)的“整體改制”，言外之意，還有“部分改制”。本文說的免征契稅的改制，僅指整體改制。
　　3、本文所稱整體改制包括三種形式：1）非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司；2）有限責任公司變更為股份有限公司；3）股份有限公司變更為有限責任公司。
　　4、根據(jù)《公司法》第九條規(guī)定：有限責任公司變更為股份有限公司，應當符合本法規(guī)定的股份有限公司的條件。股份有限公司變更為有限責任公司，應當符合本法規(guī)定的有限責任公司的條件。來看，企業(yè)改制應為依法改變企業(yè)原有的資本結構、組織形式、經(jīng)營管理模式或體制的一種運作方式，應包括整體改制和部分改制。
　　5、要想免征契稅，必須：原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務。

　　事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、事業(yè)單位也可以改制為企業(yè)。
　　2、事業(yè)單位改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。
　　3、事業(yè)單位改制為企業(yè)免征契稅的條件比企業(yè)改制免征契稅的條件，稍顯寬松。

　　兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司合并分為吸收合并或者新設合并。一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。
　　2、財稅[2009]59號文對企業(yè)合并的解釋，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。
　　3、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》應用指南中對企業(yè)合并的解釋，合并方或購買方通過企業(yè)合并取得被合并方或被購買方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方或被購買方的法人資格，被合并方或被購買方原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后變更為合并方或購買方的資產(chǎn)、負債，為吸收合并。根據(jù)不同的控制對象，可以將其劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并兩種類型。
　　4、企業(yè)合并免征契稅的條件是：且原投資主體存續(xù)。相比較企業(yè)改制、事業(yè)單位改制，條件更寬松了。

　　公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、財稅[2009]59號文對公司分立的解釋為：分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。
　　2、《公司法》對公司分立，未見相關定義。僅規(guī)定：公司分立，其財產(chǎn)作相應的分割。且規(guī)定，公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權人就債務清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外。
　　3、分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，且《公司法》規(guī)定：公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。結合來看，免征契稅，也是順理成章。

　　企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

　　劉金濤——
　　1、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，只有法人型的企業(yè)，才有可能依法破產(chǎn)。中國主要有三類企業(yè)：公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)。這里的“企業(yè)”應為公司制的法人企業(yè)。
　　2、免征契稅兩種情況：1）債權人：承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬；2）非債權人：與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同。
　　3、減半征收契稅：非債權人與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同。

　　對承受縣級以上人民***或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、“進行行政性調整、劃轉”中的“、”代表兩者為并列關系，表示行政性調整和劃轉同時進行。
　　2、思考：資產(chǎn)劃轉僅為縣級以上人民***或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行？應該不是！資產(chǎn)劃轉早已經(jīng)突破國有資產(chǎn)的界限

　　經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

　　劉金濤——
　　1、根據(jù)《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第七條規(guī)定，債權人可以將其依法享有的對在中國境內設立的公司的債權，轉為公司股權。說明，債轉股不僅限于經(jīng)國務院批準實施債權轉股權。
　　2、免征契稅的僅限經(jīng)國務院批準實施債權轉股權企業(yè)。

　　以出讓方式或國家作價出資（***）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。

　　劉金濤——
　　1、排除：以出讓方式或國家作價出資（***）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地，即：征契稅。
　　2、此處重點在于承受的是原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的劃撥用地！若是出讓地，且母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，根據(jù)上文，視同劃撥，免征契稅

　　在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

　　劉金濤——
　　1、《契稅暫行條例》靠前條規(guī)定，轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。股權轉讓，轉讓的是公司股東持有的股權，土地房屋還在該公司名下，未發(fā)生權屬變更。所以不征契稅。
　　2、其實，這點個人認為：不需要說明，就可以得出此結論！

　　本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關法律法規(guī)設立并在中國境內注冊的企業(yè)、公司。

　　本通知所稱投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

　　劉金濤——
　　1、投資主體存續(xù)（權益連續(xù)）是很多并購重組特殊政策的重要原因。
　　2、投資主體相同，也可以看做權益連續(xù)性原則的一種形式！

　　本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日執(zhí)行。本通知發(fā)布前，企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。

　　劉金濤——
　　1、三年有效期。三年后，根據(jù)新的情況，再行決定如何規(guī)范。
　　2、3月2日前，未處理的，可以按本通知執(zhí)行。
　　3、2017年12月31日前涉及的契稅沒處理的，怎么辦？個人觀點：應根據(jù)財稅[2015]37號文處理。

財政部

稅務總局

2018年3月2日

支持企事業(yè)單位改制重組有關契稅政策新舊對比表 <思邁特>

項目	財稅[2015]37號	財稅[2018]17 號	簡要對比分析及提醒
標題	財政部 國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知	財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知	財稅[2018]17 號文件基本是財稅[2015]37號文件的延續(xù)執(zhí)行文件。
法律依據(jù)	《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號）	《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號）	國發(fā)14號文要求落實和完善財稅政策促進企業(yè)事業(yè)單位改制重組，2015年還出臺了《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號），盡管該5號文的發(fā)文日期為2015年2月2日早于37號文3月31日的發(fā)文日期，且5號公告的執(zhí)行到期日也是至2017年12月31日，但是5號公告繼續(xù)執(zhí)行的政策還未見，盡管預期5號文的相關政策會繼續(xù)執(zhí)行，但是一直拖延未發(fā)，TPSZSMART期待對一些爭議問題能有效解決，以便確實有效的讓所有企事單位能公平享受土增相關優(yōu)惠政策。
一、企業(yè)改制	企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。	企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更） 后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。 應該關注該條特別強調整體改制、列舉的情形及持股比例超過75%。
二、事業(yè)單位改制	事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。	事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權、股份) 比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。注意本條針對的改制主體是事業(yè)單位，改制后持股比例超過50%。
三、公司合并	兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。	兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。理解該公司合并的情形應該符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定。
四、公司分立	公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。	公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。 公司分立的情形應該符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定。
五、企業(yè)破產(chǎn)	企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。	企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工) 承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。該條是鼓勵非債權人積極參與企業(yè)破產(chǎn)重組。 企業(yè)破產(chǎn)應該遵循《破產(chǎn)法》的規(guī)定，并通過破產(chǎn)程序。
六、資產(chǎn)劃轉	對承受縣級以上人民***或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。 同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。	對承受縣級以上人民***或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整，劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。 同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。 母公司以土地，房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。	本條在保留37號文的兩大情形的情況下，新增“母公司以土地，房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅”的規(guī)定。 應注意是“增資”而不是所有的“投資”行為都適用該項規(guī)定。
七、債權轉股權	經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。	經(jīng)國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。 注意本條的債轉股，強調的是經(jīng)國務院批準實施的。
八、劃撥用地出讓或作價出資	以出讓方式或國家作價出資（***）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。	以出讓方式或國家作價出資(***) 方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。 注意該條規(guī)定的是對不在免稅范圍應該征稅的情形。
九、公司股權（股份）轉讓	在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。	在股權(股份) 轉讓中，單位、個人承受公司股權(股份)，公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。	本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。
十、有關用語含義	本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關法律法規(guī)設立并在中國境內注冊的企業(yè)、公司。 本通知所稱投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。本通知發(fā)布前，企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。	本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關法律法規(guī)設立并在中國境內注冊的企業(yè)、公司。 本通知所稱投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日執(zhí)行。本通知發(fā)布前，企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。	還是繼續(xù)執(zhí)行3年到2020年12月31日，特別提醒關注的是2018年1月1日——發(fā)文之日3月12日間發(fā)生的改制重組契稅事宜尚未處理的可以按財稅[2018]17號文處理。 按條文理解，已經(jīng)繳納的是不能退回的，是否能夠退回真還得給當?shù)囟惥譁贤ń鉀Q哈。
發(fā)文部門	財政部 國家稅務總局	財政部 國家稅務總局	仍然是兩部門聯(lián)合發(fā)文
發(fā)文日期	2015年3月31日	2018年3月12日	發(fā)文日期相差不到三年。