對(duì)增值稅法（草案）二次審議稿的修改建議

　　《增值稅法》[草案二次審議稿]貫徹了稅收法定原則、稅收公平原則、稅收便利原則、納稅人權(quán)利保護(hù)原則，具有積極意義，但另一方面部分條款還有進(jìn)一步探討的空間。結(jié)合北京華稅律師事務(wù)所在稅法領(lǐng)域的一些實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，我們整體闡述修改建議如下。

　　一、關(guān)于草案二次審議稿靠前條

　　靠前條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅交易)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。
　　銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

　　草案二次審議稿第四條：

　　第四條 有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:
　　(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
　　(二)單位和個(gè)體工商戶(hù)無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物；
　　(三)單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品；
　　(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　草案二次審議稿第五條：

　　第五條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅:
　　(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；
　　(二)收取行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金；
　　(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；
　　(四)取得存款利息收入。

　　草案二次審議稿第十四條：

　　第十四條 境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
　　扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷(xiāo)售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

　　草案二次審議稿第十五條：

　　第十五條 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷(xiāo)售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額。
　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
　　納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　草案二次審議稿第十八條：

　　第十八條 發(fā)生本法第四條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷(xiāo)售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　草案二次審議稿第二十三條：

　　第二十三條 下列項(xiàng)目免征增值稅：
　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
　　(二)避孕藥品和用具，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
　　(三)古舊圖書(shū)，自然人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品；
　　(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
　　(五)外國(guó)***、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
　　(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品，殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)；
　　(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；
　　(八)學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；
　　(九)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。
　　前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　草案二次審議稿第二十七條：

　　第二十七條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照下列規(guī)定確：
　　(一)發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得銷(xiāo)售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)日。
　　(二)發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。
　　(三)進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)日。
　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

　　草案二次審議稿第二十八條：

　　第二十八條 增值稅納稅地點(diǎn)，按照下列規(guī)定確定：
　　(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　(二)無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　(三)自然人銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　(四)進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納。
　　(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款；機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　修改意見(jiàn)：建議將第(五)項(xiàng)修改為“(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款”。

　　修改理由：基于對(duì)第十四條的修改建議，跨境交易只有購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)時(shí)，才由購(gòu)買(mǎi)方履行扣繳義務(wù)，因此第(五)項(xiàng)后半句的情形不適用代扣代繳，可以刪除。對(duì)于跨境交易購(gòu)買(mǎi)方在境外的情形，應(yīng)當(dāng)適用第(二)項(xiàng)規(guī)定確定納稅地點(diǎn)。