《增值稅法》[草案二次審議稿]貫徹了稅收法定原則、稅收公平原則、稅收便利原則、納稅人權(quán)利保護原則，具有積極意義，但另一方面部分條款還有進一步探討的空間。結(jié)合北京華稅律師事務(wù)所在稅法領(lǐng)域的一些實務(wù)經(jīng)驗，我們整體闡述修改建議如下。

　　一、關(guān)于草案二次審議稿靠前條

　　靠前條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。
　　銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

　　草案二次審議稿第四條：

　　第四條 有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:
　　(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
　　(二)單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；
　　(三)單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品；
　　(四)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　草案二次審議稿第五條：

　　第五條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅:
　　(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；
　　(二)收取行政事業(yè)性收費、***性基金；
　　(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；
　　(四)取得存款利息收入。

　　草案二次審議稿第十四條：

　　第十四條 境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。
　　扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。

　　草案二次審議稿第十五條：

　　第十五條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅稅額。
　　進項稅額，是指納稅人購進與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
　　納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。

　　草案二次審議稿第十八條：

　　第十八條 發(fā)生本法第四條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定銷售額。

　　草案二次審議稿第二十三條：

　　第二十三條 下列項目免征增值稅：
　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
　　(二)避孕藥品和用具，醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
　　(三)古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；
　　(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
　　(五)外國***、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
　　(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務(wù)；
　　(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；
　　(八)學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；
　　(九)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
　　前款規(guī)定的免稅項目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

　　草案二次審議稿第二十七條：

　　第二十七條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列規(guī)定確：
　　(一)發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具**的，為開具**的當(dāng)日。
　　(二)發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。
　　(三)進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物進入關(guān)境的當(dāng)日。
　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

　　草案二次審議稿第二十八條：

　　第二十八條 增值稅納稅地點，按照下列規(guī)定確定：
　　(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
　　(三)自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(四)進口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點申報納。
　　(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款；機構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　修改意見：建議將第(五)項修改為“(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款”。

　　修改理由：基于對第十四條的修改建議，跨境交易只有購買方在境內(nèi)時，才由購買方履行扣繳義務(wù)，因此第(五)項后半句的情形不適用代扣代繳，可以刪除。對于跨境交易購買方在境外的情形，應(yīng)當(dāng)適用第(二)項規(guī)定確定納稅地點。