近日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，簡稱“28號公告”)對研發(fā)支出輔助賬進行優(yōu)化，并允許選擇采用樣式和自行設(shè)計樣式。

一、輔助賬樣式分三種

1.2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。該樣式對方便企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)費用輔助賬，幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。

2.2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告明確，增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。具體樣式及填寫說明見28號公告附件。該樣式是對2015版的簡化優(yōu)化，主要是考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設(shè)的。

簡化優(yōu)化的主要內(nèi)容是：

(1)簡并輔助賬樣式。將“4張輔助賬+1張匯總表”合并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

(2)精簡輔助賬信息。將填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息的要求，簡化為僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用。將填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息的要求中，刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

(3)調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費用限額的計算方法的調(diào)整?！豆妗愤€對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

3.自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告明確，企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以參照2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。

二、企業(yè)使用哪種輔助賬樣式?

研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。

企業(yè)可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說明，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。因此，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。

三、自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式必須滿足的基本條件

納稅人可以自行設(shè)計輔助賬樣式。但設(shè)計的樣式必須滿足幾個基本條件：

1.必需的基本數(shù)據(jù)項。應(yīng)當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項。

2.保證邏輯關(guān)系一致。設(shè)計的數(shù)據(jù)項與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的數(shù)據(jù)項相匹配，確保邏輯關(guān)系一致。

3.保證準確歸集費用。自行設(shè)計輔助賬樣式必需要能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

研發(fā)費用輔助賬如何建？

工業(yè)4.0已經(jīng)成為國家戰(zhàn)略，意味著科技創(chuàng)新已不再是“做”和“不做”的問題，而是如何做得更好的問題?？萍紕?chuàng)新就意味著研發(fā)投入，沒有投入，所謂的創(chuàng)新只能是無源之水，無本之末。為此，國家也出臺了一系列鼓勵企業(yè)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率政策、研發(fā)費用加計扣除政策、用于研發(fā)的大型設(shè)備可一次性稅前扣除政策、購置特定的設(shè)備可按投資額的10%抵減當年企業(yè)所得稅政策等等。

在所有優(yōu)惠政策中，高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除因其適用面廣，可操作性強，一直備受廣大企業(yè)青睞。無論高新技術(shù)企業(yè)認定還是研發(fā)費用加計扣除，都對研發(fā)費用的賬務(wù)管理提出了比較嚴苛的要求，而這又是許多企業(yè)在實務(wù)操作中的難點和痛點。到底該如何建立研發(fā)費用賬才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）第二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。

《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）第三條第六款第4項規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

《財政部、國家稅務(wù)總局、科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第三條第1款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?/p>

二、實務(wù)困惑

按照研發(fā)項目對每個項目的支出單獨核算，理論上沒有問題，但在實務(wù)中卻存在很大障礙。如一人同時從事多個項目，其人工成本應(yīng)在各項目間如何分攤；企業(yè)租賃房屋的租賃費，各個部門都使用，不同的研發(fā)項目又該如何分攤……

所有這些問題都會成為企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬的障礙。該如何解決？用簡單的算術(shù)平均可以嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

按上述規(guī)定，企業(yè)用簡單的算術(shù)平均法把一項研發(fā)支出在不同項目進行均攤屬于合理方法嗎？如果是合理的，政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？實際工時占比——這是政策給出的較早解決方法！

三、解決方案

按照工時占比，顯然就需要企業(yè)統(tǒng)計出每月每個研發(fā)項目的工時，而每個研發(fā)項目的工時又是由參與該項目的所有研發(fā)人員在當月耗費的工時構(gòu)成。因此，按月統(tǒng)計每個研發(fā)人員在每月從事不同研發(fā)項目的工時就成了一項非?；A(chǔ)卻又不得不做的工作。

工時統(tǒng)計僅僅只完成了靠前步。各項要求不同研發(fā)項目共同分攤的費用還要逐筆按照該項目的實際工時占比進行分攤，才能最終計算出每個項目在各月發(fā)生的不同類型研發(fā)費用。

相信你僅僅看完上面的分析就已經(jīng)頭暈?zāi)X脹，更甭提具體操作了。有沒有方便快捷的方法輕松實現(xiàn)上述結(jié)果呢？

來源：張海濤