在企業(yè)財(cái)務(wù)處理中，資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況比較常見(jiàn)，由于形成資本公積的情形很多，并不是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本，到底哪些資本公積可以轉(zhuǎn)增資本，哪些又不能轉(zhuǎn)增？資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要納稅？

　　資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 免繳企業(yè)所得稅
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

　　例如：某公司溢價(jià)發(fā)行股票上市，籌集資金5000萬(wàn)元，股本3000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用1000萬(wàn)元，募集資金扣除股本和發(fā)行費(fèi)用后產(chǎn)生資本公積1000萬(wàn)元，那么根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，該1000萬(wàn)元資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，可見(jiàn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要，將其增值部分暫時(shí)計(jì)入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計(jì)稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益。

　　下面四種情形是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動(dòng)用的所有者權(quán)益，稅法和會(huì)計(jì)均不確認(rèn)損益，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。

　　一、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)***權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：A企業(yè)投資B企業(yè)，持有20%股份。2010年B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，那么A企業(yè)根據(jù)持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積200萬(wàn)元。根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)的200萬(wàn)元資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待A企業(yè)處置該投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。
《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函〉的復(fù)函》（會(huì)計(jì)部函[2008]50號(hào)）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。

　　按上例：B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本和利潤(rùn)分配。

　　三、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

　　例如：某開(kāi)發(fā)商將尚未出售的寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租，該商品房的成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)屬于存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定差額部分500萬(wàn)元計(jì)入資本公積，在寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　四、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

　　例如：某企業(yè)持有至到期投資1000萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將其重分類為公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值1200萬(wàn)元，差額部分200萬(wàn)元計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待該資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。另外，如果將應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，錯(cuò)誤的計(jì)入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　例如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)一臺(tái)含稅價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理時(shí)將該資產(chǎn)計(jì)入了“資本公積”，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所以企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整增加當(dāng)期利潤(rùn)；同時(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么該“資本公積”在轉(zhuǎn)增資本時(shí)需先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)元（假定該企業(yè)是25%的稅率），轉(zhuǎn)增資本750萬(wàn)元。

盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳印花稅
資本公積轉(zhuǎn)增資本個(gè)稅政策辨析
結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
有限公司整體變更所得稅問(wèn)題探討
資本公積轉(zhuǎn)增資本是否要繳個(gè)人所得稅？
所有者權(quán)益小于實(shí)收資本情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅政策分析

實(shí)收資本軼事
股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃不能過(guò)“界”
未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本稅務(wù)問(wèn)題
未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本是否交個(gè)稅？
資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本一定不征個(gè)稅嗎？
資本投資者一定要了解的25個(gè)稅務(wù)問(wèn)題
用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本是否需要繳稅？
股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否需要扣繳個(gè)人所得稅
有限責(zé)任公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本無(wú)需繳納個(gè)人所得稅
有限公司變更為股份公司時(shí)自然人股東應(yīng)是否交納個(gè)人所得稅
未分配利潤(rùn),盈余公積轉(zhuǎn)增資本,個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅