加計抵減政策在2019年也先后出臺了兩個政策，而且政策有重疊。先出臺的政策包含在《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）中，后出臺的真正包含在《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號）中。

　　加計抵減，是指生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅的一般納稅人在當(dāng)期可抵扣進項稅額的基礎(chǔ)上再加計10%（生活服務(wù)業(yè)從2019年10月1日起調(diào)整為15%）抵減應(yīng)納稅額。要注意，是“抵減應(yīng)納稅額”而不是“增加進項稅額”。

　　上述生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)等三項服務(wù)，與生活服務(wù)并稱“四項服務(wù)”。

　　另外，判斷某納稅人是否符合加計抵減的條件是以四項服務(wù)取得的銷售額是否超過50%為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是以納稅人的工商登記信息作為標(biāo)準(zhǔn)。以2019年4月1日為界，之前設(shè)立的納稅人，以2018年4月1日至2019年3月31日取得的銷售額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)（不足12個月按實際經(jīng)營期），2019年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。舉例：

　　例一、某納稅人一直從事餐飲服務(wù)，2018.4.1-2019.3.31期間的餐飲銷售額超過50%，2019年4月1日以后開始轉(zhuǎn)型，從事食品加工業(yè)。該納稅人2019年可以享受加計抵減政策。

　　例二、某從事餐飲服務(wù)的納稅人2019年6月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2019年6月至8月餐飲服務(wù)收入超過50%，不僅當(dāng)年9-12月納稅期間可以享受，6-8月期間可抵扣進項稅額也可以享受加計抵減。

　　上述納稅人在2020年是否可以享受政策，以2019年銷售額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，下同。

　　讓我們記住，39號公告中有一句話“納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”。但不是我不明白，這世界變化快。政策出臺半年后，財政部又出臺了87號公告：將生活性服務(wù)業(yè)的加計抵減額從10%提高到15%，而且不僅僅是抵減比例的變化，判斷的期間也發(fā)生了變化，以下為文件原文：

　　2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

　　如果將兩個文件結(jié)合在一起看，2019年就會有以下情況：

　　1、按照39號公告判斷符合加計抵減10%的條件，按照87號公告判斷符合加計抵減15%的條件。

　　舉例：餐飲服務(wù)的一般納稅人自2018年3月31日至2019年9月30日每個月餐飲服務(wù)收入均超過50%。則4-9月適用加計10%，10-12月適用15%。

　　2、按照39號公告判斷符合加計抵減10%的條件，按照87號公告判斷不符合加計抵減15%的條件。

　　舉例1：某納稅人2018年4月至2019年3月電信服務(wù)銷售額占比30%、餐飲服務(wù)銷售額占比30%。其后比例沒有變化，則4-12月均按10%加計。

　　舉例2：某納稅人2018年4月至2019年3月餐飲服務(wù)銷售額占比60%，但2018年10月至2019年9月餐飲服務(wù)銷售額占比40%，則4-12月均按10%加計。

　　3、按照39號公告判斷不符合加計抵減10%的條件，按照87號公告判斷符合加計抵減15%的條件。按87號公告的判斷期間執(zhí)行15%加計至年末。

　　舉例：某納稅人2018年4月至2019年3月四項服務(wù)銷售額占比40%，而2018年10月至2019年9月餐飲銷售額超過50%，則10-12月適用加計15%。

　　小編提醒：

　　加計的基數(shù)是可以抵扣的進項稅額，這一點與留抵退稅中的“進項構(gòu)成比例”有區(qū)別。舉例如下：

　　某餐飲一般納稅人符合加計抵減的政策，2019年10月可抵扣進項稅額20萬元，其中取得增值稅專票的進項稅額15萬元，購進農(nóng)產(chǎn)品計算扣除的進項稅額5萬元，購進農(nóng)產(chǎn)品中，10%用于集體福利，則可以加計抵扣進項稅額=（15+5*90%）*15%=2.925萬。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額超過2.925萬，則29250可以在當(dāng)期全額抵減。會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 29250

　　　　貸：其他收益 29250

　　假設(shè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅不足29250，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后期抵減。

　　要注意的是，加計抵減本質(zhì)上屬于***補助，與留抵退稅不同，要計入其他收益科目。另外，當(dāng)期不足抵減的金額不涉及會計處理，需要納稅人自行設(shè)立臺賬進行登記。

　　如果發(fā)生作為加計抵減基數(shù)的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，相應(yīng)的抵減稅額要沖回。借：其他收益，貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅。

加計扣除VS加計抵減<中稅答疑>

　　企業(yè)所得稅的“加計扣除”

　　政策要點：

　　一、安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資的加計扣除

　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　二、研究開發(fā)費用的加計扣除

　　1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
　　提醒：

　　近年來，研發(fā)費用加計扣除比例、行業(yè)范圍逐年擴大，現(xiàn)行政策可以按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，此項政策目前政策執(zhí)行期為2018年1月1日至2020年12月31日。

　　增值稅的“加計扣除”

　　符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加計扣除：

　　1.依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。”也就是說，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計1%的扣除率。

　　根據(jù)申報表填表說明，加計扣除部分填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　增值稅的“加計抵減”

　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額，此項政策稱為加計抵減政策。

　　加計抵減須同時滿足的條件：

　　1、行業(yè)要求。提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

　　2、銷售額要求。提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

　　2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

　　提醒：

　　適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　　政策依據(jù)：

　　1、國務(wù)院令第512號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

　　2、財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

　　3、國家稅務(wù)總局公告2019年第14號 國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告

　　4、國家稅務(wù)總局公告2019年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告

　　5、財稅[2017]34號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知

　　6、財稅[2018]99號 財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知