增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出要點最全面梳理

一、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的基本概念

二、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的原因

三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的具體情形匯總

具體情形

處理方式

相關(guān)會計處理（供參考）

（一）貨物用于集體福利和個人消費

納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）貨物發(fā)生非正常損失

納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（三）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。

　無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

　　貸：在產(chǎn)品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（四）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）&pide;當(dāng)期全部銷售額

　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（五）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出的情形

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　借：固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（六）取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)

納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

　如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用**，應(yīng)在認證期內(nèi)進行認證。

　借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（七）購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用**信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用**后，與《開具紅字增值稅專用**信息表》一并作為記賬憑證。

借：銀行存款

貸：長期待攤費用

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（八）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉(zhuǎn)出

（1）已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）將進項稅額轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理：

借：應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額

貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）可以抵扣進項稅額時的會計處理：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

（2）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失

不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

（1）抵扣進項稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理：

借：在建工程

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理：

借:在建工程

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的情形

已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

　不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值&pide;不動產(chǎn)原值）×100%

　不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

　不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

不得抵扣的進項稅額大于已抵扣進項稅額時：

（1）購進不動產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

（2）不動產(chǎn)改為不得抵扣項目的會計處理：

借：固定資產(chǎn)

貸: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

（3）繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額

不得抵扣的進項稅額小于已抵扣進項稅額時：

借：固定資產(chǎn)

貸: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（4）不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進項稅額的情形

按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）購進不動產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn)

貸: 銀行存款

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）不動產(chǎn)改為生產(chǎn)經(jīng)營場所的會計處理：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

貸：固定資產(chǎn)

（3）抵扣進項稅額的會計處理：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－待抵扣進項稅額

小結(jié)：