? 建筑行業(yè)“甲供材”的稅收管理問題一直是熱點話題，主要體現(xiàn)在“甲供材”營業(yè)稅管理、**開具、納稅義務(wù)發(fā)生時間等方面。本文試圖從建筑工程造價以及建設(shè)方、施工方對于“甲供材”的財務(wù)核算入手，厘清“甲供材”稅收管理相關(guān)問題。

? 什么是“甲供材”
? “甲供材”是建筑行業(yè)術(shù)語。在建筑工程中，建設(shè)方一般被稱為甲方，建設(shè)方自行購買用于工程的材料就被稱為“甲供材”。在原建設(shè)部《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的解釋中，也稱為“甲方供料”。建筑工程中，甲方供料的主要目的有兩個：一是控制工程質(zhì)量，二是降低工程造價。

? 工程造價中的“甲供材”
? 根據(jù)《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》（原建設(shè)部令第107號）的規(guī)定，工程總造價根據(jù)發(fā)包與承包價的計算方法分為工料單價法和綜合單價法。本文以原建設(shè)部制定的工程造價文件中有關(guān)工程造價的圖表來說明（見文尾表格）。

? 需要注意的是，在工程造價的直接費中的材料費，是指該項建筑工程所使用的所有材料，不管這些材料是施工方購買的，還是由建設(shè)方即甲方直接提供的。這可以從住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的解釋中得到印證。該解釋規(guī)定，甲方供料應(yīng)計入投標報價中，并在綜合單價中體現(xiàn)；甲方購買材料費必須列入綜合單價，如果在招投標階段無法準確定價，應(yīng)按暫估價。

? 從上面的工程造價圖可以看出，施工方因“甲供材”所需繳納的相關(guān)稅金，實際上是包含在工程造價中的。也就是說，雖然“甲供材”涉及營業(yè)稅的名義納稅人是施工方，但實際負稅人卻是建設(shè)方。

? 然而，實際情況并非如此。上文提到，建設(shè)方愿意自己購買材料，除了有控制工程質(zhì)量的考慮外，還有一個目的就是降低工程的造價。比如，實踐中經(jīng)常會碰到建設(shè)方和施工方在確定工程造價時，明確約定“甲供材”不參與計提管理費和利潤。甚至在某些情況下，建設(shè)方約定“甲供材”也不參與提稅，即工程最終決算造價中不包含“甲供材”稅金，從而導(dǎo)致施工方為降低自身稅收負擔而逃避納稅。

? “甲供材”財務(wù)核算方法
? 在實踐中，“甲供材”的財務(wù)核算主要有兩種方法：
? 方法一：“甲供材”直接計入投資賬戶。建設(shè)方在領(lǐng)發(fā)“甲供材”時，按材料實際購買價，借記“在建工程———××工程”，貸記“工程物資”。而施工方在收到材料及以后發(fā)出材料時不作賬務(wù)處理，只在賬外登記管理，“甲供材”部分不反映在施工方的工程收入和工程支出中。

? 方法二：“甲供材”通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。建設(shè)方在“甲供材”發(fā)出時，直接按材料的預(yù)算價抵作預(yù)付給施工方的工程款。材料發(fā)出時，借記“預(yù)付賬款”（或預(yù)付工程款），貸記“工程物資”（或庫存材料）。由于沖抵的預(yù)付賬款（或預(yù)付工程款）是按材料預(yù)算價，而轉(zhuǎn)出的工程物資是按實際購買價，之間存在的差額直接計入工程成本，視其差額的正負情況，借（或貸）記“在建工程———××工程”。而施工方一般都是在收到材料時按材料的預(yù)算價，借記“庫存材料”，貸記“預(yù)收賬款”。

? 上述兩種不同的財務(wù)核算方式，在實務(wù)中對應(yīng)了兩種“甲供材”的稅收管理模式。

? 模式一：只繳稅，不開票。
? 在方法一中，由于建設(shè)方在材料發(fā)出時，直接計入了在建工程的成本。因此，在最終結(jié)算的環(huán)節(jié)，施工方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票，否則就會導(dǎo)致“甲供材”重復(fù)計入成本。

? 模式二：既繳稅，又開票。
? 在方法二中，由于建設(shè)方發(fā)出材料時，按材料預(yù)算價作為預(yù)付賬款，未入工程成本，只是按預(yù)算價與實際購買價格之間的差額直接進入了工程成本。此時，施工方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業(yè)稅，但只能按預(yù)算價開具建筑業(yè)**。

? 兩種核算方法的優(yōu)劣分析
? 方法一的劣勢：建設(shè)方在材料發(fā)出時直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于或全部用于工程，將會導(dǎo)致會計信息失真。同時，施工方在收到材料和發(fā)出材料時，均不進行任何會計處理，不利于建設(shè)工程在實施過程中對“甲供材”的使用和監(jiān)督管理。

? 對應(yīng)方法一的稅務(wù)管理模式，首先，由于建設(shè)方發(fā)出材料時直接按材料成本計入工程成本，無需憑工程**計入成本，在一定程度上強化了建設(shè)方不愿意將“甲供材”稅金提給施工方的動機。建筑工程雙方的矛盾，在一定程度上加大了稅務(wù)機關(guān)的管理難度。其次，由于施工方對于“甲供材”只繳稅、不開票，稅務(wù)機關(guān)在對“甲供材”進行管理時必須主動出擊，嚴格按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及**使用管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）的要求，做好每一個建筑業(yè)營業(yè)稅的項目登記工作，特別是項目清算環(huán)節(jié)的稅收管理。再其次，由于施工方“甲供材”本身需要繳納營業(yè)稅，因此，建設(shè)方在實踐中有時會和施工方串通，將“甲供材”金額在繳稅同時開入建筑業(yè)**中，重復(fù)計入成本。

? 方法一的優(yōu)勢：方法一的優(yōu)勢主要對應(yīng)的就是方法二的劣勢。因此，我們需要先來看方法二的劣勢。在方法二中，由于施工方需要按“甲供材”的預(yù)算價開具**，在會計上，這部分金額，施工方必須作為收入處理。但對應(yīng)這部分的收入，施工方無法取得對應(yīng)的材料成本憑證入賬。因為材料是甲方直接購買的，相關(guān)**的抬頭是建設(shè)方。而這一問題在方法一中卻不存在，施工方對于“甲供材”只繳稅、不開票。

? 方法二的劣勢：實務(wù)中，部分稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程預(yù)算造價單中“甲供材”的預(yù)算價，以及通過審核建設(shè)方、施工方關(guān)于“甲供材”的購買**、出庫單、入庫單和領(lǐng)料單來認可施工方對應(yīng)的“甲供材”成本。但是，這一做法難以得到廣泛的認可。特別是在建筑工程跨地區(qū)施工情形下，工程所在地稅務(wù)機關(guān)的做法并不一定能得到施工企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的認可。

? 方法二的優(yōu)勢：方法二最大的優(yōu)勢在于稅務(wù)管理上。由于建設(shè)方材料發(fā)出時沒有計入工程成本，最終只能憑建筑業(yè)**計入成本。因此，建設(shè)方需要建筑業(yè)**計入成本的動機客觀上有助于稅務(wù)機關(guān)對于“甲供材”的稅收管理。稅務(wù)機關(guān)就可以變主動出擊為被動防御，即通過禁止建設(shè)單位直接憑材料購買**計入成本的行為，再配合建筑業(yè)相關(guān)登記的管理手段，就可以實現(xiàn)比較高效的“甲供材”稅收管理。但是，稅務(wù)機關(guān)需要注意的是，在方法二中，施工單位按“甲供材”開票時，也只能按預(yù)算價而不是其實際購買價（即營業(yè)稅計稅依據(jù)）開票。

? “甲供材”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
? 對于“甲供材”的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，目前并無明確規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)是按預(yù)收款確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果將建設(shè)方把“甲供材”提供給施工方視作建設(shè)方以材料方式預(yù)付款的話，施工方取得“甲供材”時，就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是在實踐中，施工方無法取得“甲供材”的實際購買價。同時，在工程決算環(huán)節(jié)，涉及多提供材料或少提供材料時，雙方還需要重新計算相應(yīng)的金額。因此，“甲供材”在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅比較合理，也便于稅務(wù)管理。

?甲供材料的票據(jù)處理分析?
?“甲供材料”合同簽訂方式不同，納稅處理有異?
?甲供材料建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析???