營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法[條款失效]

稅屋提示——
1、依據(jù)財稅[2017]58號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知，2017年7月1日起，第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；第七條同時廢止。
2、依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告，自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項中“購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

靠前條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于適用財稅[2016]36號文件的納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、增值稅 的納稅人

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個人，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

1．這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、聯(lián)營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟、其他經(jīng)濟等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個人。個人，是指個體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：

⑴應(yīng)稅行為

是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；

⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問題，是根據(jù)我國***的管轄權(quán)限來確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國***才能對此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點實施辦法》第十二條和第十三條進行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

(二)應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(三)應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：

(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(2)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(四)應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

《試點實施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個前提條件是有償。

(五)例外情形。

前面我們介紹的四個條件是判定一項經(jīng)濟行為是否需要在營改增試點實施后繳納增值稅的基本標準，目前還有兩類例外情形：

靠前種情形是滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅;

第二種情形是不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時滿足條件的***性基金或者行政事業(yè)性收費;⑵存款利息;⑶被保險人獲得的保險賠付;⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金;⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2.不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點實施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

(六)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》)規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財稅〔2009〕8 號)。

【政策主要變化點】

與《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106 號印發(fā)，以下稱《原試點實施辦法》）相比，本條主要在以下兩個方面進行了修改：

（一）將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。

主要考慮是，此次營改增試點范圍新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)，征稅范圍由部分應(yīng)稅服務(wù)擴大到全部服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，《原試點實施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)”一詞已不能涵蓋銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，改為“應(yīng)稅行為”一詞，用以涵蓋服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）將“提供”改為“銷售”。

主要考慮：

一是新納入增值稅的應(yīng)稅行為，既包括服務(wù)，也包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，“提供”一詞無法涵蓋無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

二是將原營業(yè)稅的征稅范圍仿照增值稅征稅范圍做了趨同性處理。營業(yè)稅條例中的應(yīng)稅行為包含了三個動作：提供、轉(zhuǎn)讓、銷售。而國際上征收增值稅的國家，在征稅范圍的表述上一般都較為簡單，通常以貨物和勞務(wù)的“供給”一詞囊括所有的應(yīng)稅行為，這種表述既符合立法要求語言“簡潔化”，也避免以多詞描述應(yīng)稅行為而產(chǎn)生歧義。

因此，本條將營業(yè)稅條例中“提供、轉(zhuǎn)讓、銷售”三個詞統(tǒng)一規(guī)范為“銷售”，既簡化、統(tǒng)一了表述，又與增值稅條例中應(yīng)稅行為的“銷售”表述趨同。

【相關(guān)知識】

一、納稅人

納稅人，是指依照稅法規(guī)定對國家直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅收制度的一項基本要素。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。”

二、 納稅人的權(quán)利和義務(wù)

（一）納稅人的權(quán)利。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有以下權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利等十四項權(quán)利。

（二）納稅人的義務(wù)。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法負有以下義務(wù)：依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)，依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管**的義務(wù)，財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)，按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)，按時、如實申報的義務(wù)，按時繳納稅款的義務(wù)，代扣、代收稅款的義務(wù)，接受依法檢查的義務(wù)，及時提供信息的義務(wù)，以及報告其他涉稅信息的義務(wù)。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【 政策解讀】

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式

（一）承包經(jīng)營。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）租賃經(jīng)營。

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營與企業(yè)租賃經(jīng)營相比，主要有以下差異：

1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。

從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

4．對虧損的補償來源不同。

發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財產(chǎn)進行補償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營。

1．掛靠經(jīng)營的定義。

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。

2．掛靠經(jīng)營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進行經(jīng)營，所以，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營的行為，而自主經(jīng)營的最大的特點在于獨立核算。

⑶它是一種臨時性行為。掛靠經(jīng)營它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營的暫時性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

（二）不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

【 政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【 政策解讀】

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面把握：

一、納稅人分類

我國現(xiàn)行增值稅對納稅人實行分類管理的管理模式，本次營改增改革試點過程中，仍然延用了這種管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標準，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。

二、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準

《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）靠前條第（五）項規(guī)定：“《試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整”。即:年應(yīng)稅銷售額超過 500 萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

三、年應(yīng)稅銷售額的含義

（一）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

（二）試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過 12 個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計&pide;（1+3％）

按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

（三）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

四、特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年銷售額。

【 政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，主要是將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。主要原因是：本次營改增改革已擴大到服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，征稅范圍由“應(yīng)稅服務(wù)”擴大到“應(yīng)稅行為”。

【 相關(guān)知識】

一、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 538 號，以下簡稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標準：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（二）除第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。

二、增值稅一般納稅人辦理資格登記的有關(guān)事項，請參考《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）有關(guān)規(guī)定。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于符合條件的小規(guī)模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個方面掌握：

一、劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一條重要指標，是納稅人會計核算制度健全并能夠提供準確稅務(wù)資料。實踐中，納稅人只要建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準確的稅務(wù)資料，即使其年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。

二、如何理解“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務(wù)資料”

（一）會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算，能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額等。

（二）能夠準確提供稅務(wù)資料，是指能夠規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，并按期進行申報納稅。

（三）納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)提供是否“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務(wù)資料”的情況。

三、營改增試點實施前應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過 12 個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計&pide;（1+3％）

按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

四、營改增試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

有關(guān)輔導(dǎo)期管理的具體要求，請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認定”修改為“資格登記”。主要原因是：按照國務(wù)院簡政放權(quán)的精神，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認定制調(diào)整為實行登記制。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個方面掌握：

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年銷售額超過 500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的可不登記為一般納稅人情況的；

二、符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用**（含稅控機動車銷售統(tǒng)一**）。

三、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與增值稅條例中一般納稅人的管理模式一致，同時增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定特殊情況不適用上述辦法的規(guī)定，截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

四、營改增試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新登記一般納稅人資格，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人即可。其兼有的應(yīng)稅行為，除文件另有規(guī)定外，應(yīng)按照一般計稅方法計稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認定”改為“資格登記”。主要原因是：按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）精神，國家稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項進行了調(diào)整，并發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認定制調(diào)整為實行登記制。