財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知[政策延期]

財稅[2018]164號 2018-12-27

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第43號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人津補(bǔ)貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告 ，本法規(guī)中外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨(dú)計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。　

　　小陳稅務(wù)：
　　在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。
　　比較“綜合所得(不含年終獎)應(yīng)納稅額 + 年終獎應(yīng)納稅額”和“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額”的大小分情況選擇具體計算方式：
　　(1)“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額” 小，取得全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得;
　　(2)“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額” 大，取得全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得;
　　(3)年終獎和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對比，繳的稅額不一樣;
　　(4) 綜合所得(含年終獎)減除費(fèi)用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得。

　　李舟：
　　分析測算可以得出以下結(jié)論：
　　1、獎金和工資薪金合并計算如果不需要繳納個稅的，獎金一定不能分開計算。如果以專項附加扣除每年48000元(一個小孩，贍養(yǎng)老人，供房貸)測算，大致獎金與工資薪金合并金額不高于年度12萬元。
　　2、獎金和工資薪金合并計算依然需要交納個稅的，有可能出現(xiàn)兩種情況：
　　靠前種情況，獎金低于年度工資薪金時，大概會有一個臨界值，我們在以獎金5萬和工資薪金高于5萬測算時，可以看出獎金5萬，工資15萬時，分開計算個稅5600元，合并計算個稅4680元，快要接近臨界點(diǎn)。
　　第二種情況，獎金高于年度工資薪金時，由于獎金單獨(dú)計算個稅不能扣除任何費(fèi)用、專項扣除和專項附加扣除，因此獎金單獨(dú)繳納個稅一定高于獎金和年度工資合并計算繳納的個稅，無需考慮，直接合并應(yīng)當(dāng)是最合算的，從我們測算的后兩種情況可以看到。

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）第四條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　?。ǘ┚用駛€人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。

　?。ㄈ?022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

相關(guān)解讀——上市公司和非上市公司股權(quán)激勵稅務(wù)處理<劉天永律師>

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

　　扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款?！　?/p>

　　四、關(guān)于個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

　　個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

　　個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。　　

　　五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

　?。ㄒ唬﹤€人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　問：居民個人和非居民個人與境內(nèi)單位解除勞動合同取得的補(bǔ)償金是否均適用財稅[2018]164號第五條第(一)款?
　　答：財稅[2018]164號第五條第(一)款不區(qū)分居民個人和非居民個人。
　　來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局　發(fā)布時間：2020-08-04

　　單位按低于購置或建造***格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造***格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　七、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

　　（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》（財稅[2004]29號）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

　?。ǘ┳?022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除?！?/p>

　　八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時廢止：

　?。ㄒ唬敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）靠前條；

　?。ǘ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第四條第（一）項；

　?。ㄈ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第三條；

　?。ㄋ模敦斦?人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）第三條第1項和第3項；

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）；

　　（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]13號）；

　?。ㄆ撸秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）；

　?。ò耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）；

　?。ň牛秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）；

　?。ㄊ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2007]118號）靠前條；

　　（十三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第二條；

　　（十四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）。

　　附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

財政部

稅務(wù)總局

2018年12月27日

　　附件

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過3000元的	3	0
2	超過3000元至12000元的部分	10	210
3	超過12000元至25000元的部分	20	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35	7160
7	超過80000元的部分	45	15160

---

　　年終獎臨界點(diǎn)——

2018年10月前個稅年終獎盲區(qū)表（費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)3500）
年終獎	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
18,000.00	1,500.00	3%	0	540	0	0	17,460.00
18,001.00	1,500.08	10%	105	1,695.10	1	1,155.10	16,305.90
19,283.33	1,606.94	10%	105	1,823.33	1,283.33	1,283.33	17,460.00
54,000.00	4,500.00	10%	105	5,295.00	0	0	48,705.00
54,001.00	4,500.08	20%	555	10,245.20	1	4,950.20	43,755.80
60,187.50	5,015.63	20%	555	11,482.50	6,187.50	6,187.50	48,705.00
108,000.00	9,000.00	20%	555	21,045.00	0	0	86,955.00
108,001.00	9,000.08	25%	1,005	25,995.25	1	4,950.25	82,005.75
114,600.00	9,550.00	25%	1,005	27,645.00	6,600.00	6,600.00	86,955.00
420,000.00	35,000.00	25%	1,005	103,995.00	0	0	316,005.00
420,001.00	35,000.08	30%	2,755	123,245.30	1	19,250.30	296,755.70
447,500.00	37,291.67	30%	2,755	131,495.00	27,500.00	27,500.00	316,005.00
660,000.00	55,000.00	30%	2,755	195,245.00	0	0	464,755.00
660,001.00	55,000.08	35%	5,505	225,495.35	1	30,250.35	434,505.65
706,538.46	58,878.21	35%	5,505	241,783.46	46,538.46	46,538.46	464,755.00
960,000.00	80,000.00	35%	5,505	330,495.00	0	0	629,505.00
960,001.00	80,000.08	45%	13,505	418,495.45	1	88,000.45	541,505.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	13,505	490,495.00	160,000.00	160,000.00	629,505.00

2018年10-12月份個稅年終獎盲區(qū)表（費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)5000）
年終獎	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
36,000.00	3,000.00	3%	0	1,080.00			34,920.00
36,001.00	3,000.08	10%	210	3,390.10	1	2,310.10	32,610.90
38,566.67	3,213.89	10%	210	3,646.67	2,566.67	2,566.67	34,920.00
144,000.00	12,000.00	10%	210	14,190.00			129,810.00
144,001.00	12,000.08	20%	1,410	27,390.20	1	13,200.20	116,610.80
160,500.00	13,375.00	20%	1,410	30,690.00	16,500.00	16,500.00	129,810.00
300,000.00	25,000.00	20%	1,410	58,590.00			241,410.00
300,001.00	25,000.08	25%	2,660	72,340.25	1	13,750.25	227,660.75
318,333.33	26,527.78	25%	2,660	76,923.33	18,333.33	18,333.33	241,410.00
420,000.00	35,000.00	25%	2,660	102,340.00			317,660.00
420,001.00	35,000.08	30%	4,410	121,590.30	1	19,250.30	298,410.70
447,500.00	37,291.67	30%	4,410	129,840.00	27,500.00	27,500.00	317,660.00
660,000.00	55,000.00	30%	4,410	193,590.00			466,410.00
660,001.00	55,000.08	35%	7,160	223,840.35	1	30,250.35	436,160.65
706,538.46	58,878.21	35%	7,160	240,128.46	46,538.46	46,538.46	466,410.00
960,000.00	80,000.00	35%	7,160	328,840.00			631,160.00
960,001.00	80,000.08	45%	15,160	416,840.45	1	88,000.45	543,160.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	15,160	488,840.00	160,000.00	160,000.00	631,160.00