年所得12萬元以上個人所得稅自行申報這項(xiàng)規(guī)定從2007年1月1日開始實(shí)行，筆者發(fā)現(xiàn)個別納稅人對這一申報工作，仍然存在著認(rèn)識上的誤區(qū)，不僅增加了涉稅風(fēng)險，而且影響了稅收誠信度，有必要加以規(guī)避。?誤區(qū)一：平時已繳足了稅不需要再申報?有人認(rèn)為，2016年度我每月取得的收入，均已按月、按規(guī)定、足額地申報繳納了個人所得稅，即使再申報也無稅可補(bǔ);再進(jìn)行年所得12萬以上申報，不就是重復(fù)繳稅嗎？這是錯誤的。?《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)第三條規(guī)定，本辦法規(guī)定的年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。因此，年所得12萬元以上的納稅人，即使已足額繳納了個人所得稅，也需要依法辦理年度申報手續(xù)。?國稅發(fā)〔2006〕162號第四條規(guī)定，本辦法所稱年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。這是稅法規(guī)定的、較早不需要進(jìn)行年度自行申報的情形。這里所說的無住所，并不是狹義地定義為是否有固定居住地點(diǎn)，而是判定是否因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。因此即使派駐海外長期工作的中國公民，仍需辦理自行申報納稅。居住滿1年，根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，但對于一次不超過30日或者多次累計不超過90日的臨時離境不扣減日數(shù)。?自行申報不等于重復(fù)繳稅。履行年所得12萬元自行申報這項(xiàng)義務(wù)，本質(zhì)上可以視為納稅人就上年度所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)做的一個“聲明”，告知稅務(wù)機(jī)關(guān)我取得了這些收入，并已經(jīng)按規(guī)定完稅。當(dāng)然，此項(xiàng)申報也起到了拾遺補(bǔ)漏的作用，少繳的稅可以補(bǔ)繳，減少了納稅人的涉稅風(fēng)險;多繳的稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可以辦理退稅、抵稅等，也避免了納稅人的損失。?誤區(qū)二：只有年所得12萬元以上才需要自行申報?有人認(rèn)為，2016年我的年度收入沒有達(dá)到12萬元，所以不需要進(jìn)行年度申報。這種說法，不一定正確。?《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。?因此，年所得12萬元以上只是其中需進(jìn)行年度申報的情形之一，年所得不超過12萬元的納稅人存在上述任何一種情況，同樣需要在納稅年度終了后的3個月內(nèi)，也就是3月31日以前辦理自行申報手續(xù)。?誤區(qū)三：年所得12萬元指的是指年應(yīng)納稅所得額?有的人認(rèn)為，2016年度我的收入雖然已達(dá)12萬元，但扣除經(jīng)法定費(fèi)用后，沒有達(dá)到12萬元，所以也不需要進(jìn)行自行申報。這種理解也失片面。?國稅發(fā)〔2006〕162號第六條規(guī)定，年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”各項(xiàng)所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元。因此，年所得12萬元是指未扣除費(fèi)用的上述11項(xiàng)收入的合計數(shù)。?國稅發(fā)〔2006〕162號第七條規(guī)定，年所得不含以下3個方面所得：1.個人所得稅法規(guī)定的免稅所得，即：(1)省級人民***、國務(wù)院部委、中國人民***軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;(1)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的***特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國***參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。2.可以免稅的來源于中國境外的所得。3.按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。?誤區(qū)四：年所得指的是所得所屬期年度?張某2016年度取得工資、股息等收入12萬元，其中，2016年1月取得所屬期是2015年12月的工資10000萬元。張某認(rèn)為，剔除這不屬于2016年度的工資10000元，加上2016年12月份但在2017年1月發(fā)放的工資8000元，2016年度其個人所得收入為11.80萬元，未達(dá)到12萬元，不需要進(jìn)行年度申報。這是不正確的。?現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得以實(shí)際收到收入為納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，“年所得”的統(tǒng)計口徑，為納稅人在公歷1月1日至12月31日期間的所得，而不是所得的所屬期年度。比如，大部分企業(yè)的工資會在次月發(fā)放，那么上年度12月份的工資是在今年1月份取得的，雖然工資所屬期為上年度，但是在下年度1月取得，仍應(yīng)當(dāng)計入下年度所得。?誤區(qū)五：應(yīng)當(dāng)將全年收入平均到12個月重新計算?施某在某建筑公司員任職，近日在辦理2016年度申報手續(xù)時，發(fā)現(xiàn)2016年12月公司發(fā)放的全年加班費(fèi)5萬元，全部合并在2016年12月的工資、薪金中被扣繳了個人所得稅。他認(rèn)為這補(bǔ)發(fā)5萬元不是一個月的加班報酬，而是去年全年加班報酬的合計數(shù)，應(yīng)該平均到全年12個月，重新計算納稅。這是不正確的。?根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》四十條、四十一條規(guī)定，只有采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，可以采取工資、薪金所得按月預(yù)繳、全年匯算的方式，其全年工資、薪金所得，可以按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納稅款，其他行業(yè)并不適用各月平均計算的方法。自行申報為的是查遺補(bǔ)漏，并不是改變原來的計稅方法重新計稅。?誤區(qū)六：自行申報就是必須本人申報?有的人認(rèn)為，自行申報，就是要由本人親自到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)，不能由別人代替。這是不正確的。
國稅發(fā)〔2006〕162號第二十四條規(guī)定，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。這就解決了并不是所有的納稅人都能準(zhǔn)確掌握個稅申報方法及部分納稅人在申報期并不在納稅申報地點(diǎn)等問題。目前，采用委托申報方法比較多的是納稅人授權(quán)任職單位，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的方式。?值得一提的是，年所的12萬元以上網(wǎng)上申報功能已開通，納稅人可通過網(wǎng)站、手機(jī)APP，點(diǎn)擊進(jìn)入各省、市地稅局門戶網(wǎng)站上的電子稅務(wù)局，在“納稅申報”菜單下，輸入中國公民的***、外籍人士的護(hù)照等有效證件號碼，進(jìn)入《個人所得稅納稅申報表》（適用于年所得12萬元以上的納稅申報，稅額明細(xì)），按菜單操作，進(jìn)行全年納稅情況核對，查漏補(bǔ)缺，最后點(diǎn)擊“保存”即就完成了申報手續(xù)。如直接到地稅辦稅服務(wù)窗口辦理，只需要帶個人有效證件（公民***、外籍人士護(hù)照等）即可辦理申報手續(xù)，方便快捷。?誤區(qū)七：未進(jìn)行年度申報不承擔(dān)法律責(zé)任　　有的人認(rèn)為，年所得12萬元以上個人所得稅年度申報只是一種形式，辦不辦無所謂，不會承擔(dān)什么責(zé)任。這是不正確的。?《稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。因此，有年度申報義務(wù)納稅人，必須在法定的期限內(nèi)（3月31日前）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)。否則，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。?《稅收征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。如果納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條靠前款的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因此，應(yīng)申報而未申報的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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