《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》【財稅（2017）37號文】關(guān)于納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額，與原有的農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策有了極大的改變，總結(jié)起來可謂是：一大改變、兩個亮點、三大困惑！

一大改變

增加11%的扣除率；暫時保留13%的扣除率。

兩個亮點

1、重新定義了“銷售**”的概念。

37號文發(fā)布以前，財稅[2012]75號規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售**”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通**。?

這就導致比如農(nóng)民合作社作為免稅銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，但是由于是免稅，所以開的普通**不存在3%繳稅，所以不符合財稅[2012]75號對于農(nóng)產(chǎn)品銷售**的規(guī)定，從而導致下家不能抵扣。

因此，早期的農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，因為一個“農(nóng)產(chǎn)品銷售**”的概念定義，導致農(nóng)產(chǎn)品收購者幾乎只有憑借自己開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**才能夠抵扣進項稅額，在實際工作中為經(jīng)營者增加了很多困擾。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**，可以抵扣進項稅，利民、利民！

2、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

可以說，此條規(guī)定的意義，不亞于重新正確定義了“農(nóng)產(chǎn)品銷售**”概念的意義。

37號文發(fā)布前，納稅人取得的小規(guī)模納稅人開具的專用**，只能以經(jīng)過認證后的專用**記載的稅額作為進項稅額進行抵扣。從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅普通**的，以普票價稅合計金額依照13%的扣除率計算作為進項稅額進行抵扣。

普票抵的多，專票抵的少，也是一個怪現(xiàn)象。

37號文發(fā)布后，除“營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不”外， 納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，抵扣增值稅進項稅額只有三種情況：

a、取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額（流通領(lǐng)域）；

b、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額（流通領(lǐng)域）；

c、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額（農(nóng)產(chǎn)品初級生產(chǎn)者-生產(chǎn)領(lǐng)域）。?

農(nóng)產(chǎn)品銷售**有2種：

c1、農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

c2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機關(guān)代開的普通**。

農(nóng)產(chǎn)品收購者為了保證取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售**抵扣的合法性，可要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在開具**（包括稅務(wù)機關(guān)代開）時，在備注欄注明：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

詫異地發(fā)現(xiàn)：農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，小規(guī)模納稅人即使放棄可能有的免稅優(yōu)惠，開具3%的增值稅普通**，收購方也已經(jīng)不允許抵扣了！只有小規(guī)模納稅人開具3%的專票，收購方才可憑增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額（注：專用**上注明的金額為不含稅金額）。

考慮到目前小規(guī)模納稅人自開專用**尚未全面普及，這個規(guī)定會增加小規(guī)模納稅人的工作量。但此規(guī)定有著更大的現(xiàn)實意義：

依據(jù)舊的規(guī)定，如果農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域小規(guī)模納稅人開具3%的普通**，由于國家對小規(guī)模納稅人按月銷售額不足3萬、按季銷售額不足9萬，免征增值稅的規(guī)定，銷售方依然不征稅，但采購方可以按照13%的扣除率抵扣進項稅額，不合理。新的農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策會避免出現(xiàn)此問題。

針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點企業(yè)的特殊說明，核心與本文第二條第（一）項和第（二）項的規(guī)定一致。

1、原財稅[2012]38號第四條第(二)項規(guī)定：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13％)

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

現(xiàn)在，本項規(guī)定的扣除率修正為11%。

2、營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原核定扣除力度不變。

三大困惑

1、37號文規(guī)定：（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。?

1.1、7.1以后，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，是以增值稅專用**上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額，還是按照原政策，取得小規(guī)模納稅人開具的專用**，只能認證后，抵扣票面記載的稅額？

案例：某農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品時，取得一張小規(guī)模納稅人開出的3%的專用**，票面金額10000元，稅額300元，價稅合計10300元。

A、如果以增值稅專用**上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額，則采購人可抵扣的進項稅額為1300元。會計分錄：

借：庫存商品 ?9000（=10300-1300）

? ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1300

? ? 貸：應(yīng)付賬款 ? ? ? ? ? ? ? ?10300

B、如果維持原力度不變，按照原政策，取得小規(guī)模納稅人開具的專用**，只能認證后，抵扣票面記載的稅額300元。會計分錄如下：

借：庫存商品 ?10000

? ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 300

? ? 貸：應(yīng)付賬款 ? ? ? ? ? ? ? ?10300

欽光認為，應(yīng)該是參考靠前種理解，這樣的政策更傾向于惠及納稅人。

1.2、維持原力度不變，那么農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，小規(guī)模納稅人即使放棄可能有的免稅優(yōu)惠，開具3%的增值稅普通**，收購方是否依然允許按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額？

小編認為，應(yīng)該是不可以了，因為7.1號以后，納稅人取得的此類普通**已經(jīng)不允許抵扣進項稅額了。

這個需要進一步明確。

1.3、維持原力度不變，那么納稅人取得的一般納稅人開具的11%稅率的增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，采購方是要根據(jù)票面不含稅金額，依照13%的扣除率重新計算可抵扣的進項稅額；還是根據(jù)含稅金額，依照13%的舊稅率，換算出可以抵扣的進項稅額？

案例：某農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品時，取得一張一般納稅人開出的11%的專用**，票面不含稅金額10000元，稅額1100元，價稅合計11100元。

A、如果根據(jù)票面不含稅金額，依照13%的扣除率重新計算可抵扣的進項稅額，則采購人可抵扣的進項稅額為1300元。會計分錄：

借：庫存商品 ?9800（=11100-1300）

? ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1300

? ? 貸：應(yīng)付賬款 ? ? ? ? ? ? ? ?11100

B、如果根據(jù)含稅金額，依照13%的舊稅率，換算出可以抵扣的進項稅額，則采購人可抵扣的進項稅額為1276.99元。會計分錄如下：

借：庫存商品 ?9823.01（=11100÷(1+13%)）

? ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）1276.99

? ? 貸：應(yīng)付賬款 ? ? ? ? ? ? ? ?11100

欽光認為，應(yīng)該是參考靠前種理解，這樣的政策實施起來更便利。

2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

這段話說起來比較明確，然而在實際財務(wù)核算工作中，財務(wù)人員如何區(qū)分購進的農(nóng)產(chǎn)品是要生產(chǎn)17%的產(chǎn)品還是生產(chǎn)11%的產(chǎn)品？

譬如某飲料生產(chǎn)企業(yè)，既生產(chǎn)稅率為17%的飲料產(chǎn)品，又同時經(jīng)營稅率位11%的干鮮果品的銷售。企業(yè)會根據(jù)市場需求，會及時調(diào)整經(jīng)營方向?？墒瞧髽I(yè)在采購農(nóng)產(chǎn)品時，如何確定未來的用途，準確計算可以抵扣的進項稅額？

政策制定明確，會計核算迷惑！

3、納稅人取得“農(nóng)產(chǎn)品銷售**”或者開具“收購**”后，如何確定采買的農(nóng)產(chǎn)品是銷售方自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品？

譬如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外協(xié)的農(nóng)產(chǎn)品（非自產(chǎn)），同樣為采購者開出了免稅的增值稅普通**。根據(jù)政策規(guī)定，購買方不得抵扣進項稅額，可是購買方如何確認所購農(nóng)產(chǎn)品是否屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)？

納稅人不是偵探，卻要承擔偵探的責任，并要承擔確認失敗的后果，責任重大！

期 ? ? 待

37號文關(guān)于取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額的問題，明確了很多新的政策，卻又留下了一些難解的疑問，期待主管機關(guān)繼續(xù)推出新的解讀，以便納稅人能夠準確地執(zhí)行新的政策。

政策原文

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號 ）第二條規(guī)定：自2017年7月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：?

（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。?

（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通**，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。?

（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售**，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**。

農(nóng)產(chǎn)品的范圍釋義

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。