??????? 近日，國家稅務(wù)總局就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過程中出現(xiàn)的若干問題，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）（以下簡稱79號(hào)文件）文件。文件就以下幾個(gè)問題進(jìn)行了明確。
　　1、提前收到的租金收入可以分期確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照此原則規(guī)定，即使企業(yè)提前收到租金收入的，只要合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期未到，也不確認(rèn)收到當(dāng)期的收入。79號(hào)文件對提前收取租金的情形進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。按上述規(guī)定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

??????? 2、債務(wù)重組收入在合同生效時(shí)確認(rèn)。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)做出讓步的事項(xiàng)。按照稅法規(guī)定，對于重組中債權(quán)人作出的債權(quán)讓步，債務(wù)人要確認(rèn)為重組所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。但何時(shí)確認(rèn)所得，稅法中并未明確。79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

??????? 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不扣除留存收益。股權(quán)為企業(yè)的資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為實(shí)質(zhì)上為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所得（或損失）需要納稅（或稅前扣除）。但一般企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅有付款時(shí)間、轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效時(shí)間，而且還需要辦理相關(guān)的股權(quán)變更登記，有變更登記時(shí)間，按照79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
??????? 文件同時(shí)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。也就是說，雖然體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤一般為免稅收入，但如果不進(jìn)行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入處理。

???? ? 4、分配溢價(jià)資本公積暫不征稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。79號(hào)文件據(jù)此規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。文件不僅明確企業(yè)作出分配決定日期，而且包括作出轉(zhuǎn)股決定日期，也要確認(rèn)收益是實(shí)現(xiàn)。
??????? 但對于“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！币?yàn)楣善币鐑r(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，79號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時(shí)暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)征稅，因“投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”。

??????? 5、允許暫估固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額**這種情況較為普遍，為了解決這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊稅前扣除問題，79號(hào)文件規(guī)定“可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待**取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”稅法雖然允許企業(yè)的資產(chǎn)在投入使用的次月計(jì)提折舊，但應(yīng)在隨后的12月之內(nèi)及時(shí)取得真實(shí)合法的結(jié)算**，按實(shí)際金額調(diào)整。

?????? ?6、免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用可以扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，但對于免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用是否允許扣除未作規(guī)定。79號(hào)文件明確：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

??????? ?7、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，如企業(yè)在籌辦年度沒有收入就會(huì)形成虧損。對于籌辦費(fèi)用的稅收處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，按照稅法規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，要么在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除；要么作為長期待攤費(fèi)用處理，分期攤銷計(jì)入稅前扣除。鑒于此，79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。需要注意的是，如果籌辦費(fèi)用按長期待攤費(fèi)用處理的話，則“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”之前的攤銷費(fèi)用應(yīng)先計(jì)入“開（籌）辦費(fèi)用”。

??????? 8、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)投資收益可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例基數(shù)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。但從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)其主要收入為投資收益，其計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)如何確定不盡明確。79號(hào)文件為此規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。顯然，按照權(quán)益法核算的投資收益因不屬被投資企業(yè)分配的股息紅利，不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例的基數(shù)。

?????????企業(yè)所得稅中若干稅收政策問題解讀
???????? 國稅函〔2010〕79號(hào)逐條解讀： 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知?